Показатели финансового состояния предприятия

137
реализации, не выходя из зоны прибыли. Он определяется по формуле:
Б
к
= Выручка от реализации – «Точка безубыточности».
Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации
приводит к еще более сильному изменению прибыли. Действие данного эффекта связано с
непропорциональным действием условно-постоянных и условно-переменных затрат на финансовый
результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля условно-постоянных
расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И наоборот,
при росте объема продаж доля условно-постоянных расходов в себестоимости падает и воздействие
операционного рычага уменьшается:
Сила воздействия = Маржинальная прибыль операционного рычага / Прибыль.
Маржинальная прибыль определяется как разность выручки от реализации и переменных
затрат. Сила действия операционного рычага показывает степень коммерческого риска фирмы.
Чем больше эффект операционного рычага, тем больше коммерческий риск фирмы.
Соблюдение данных соотношений — важнейшее условие платежеспособности предприятия.
При этом равенство постоянных пассивов и труднореализуемых активов показывает нижнюю
границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.
Ряд показателей платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности взят
из Методических рекомендаций по разработке финансовой политики предприятия Минэкономики
РФ от 1 октября 1997 г. N№118.
4.4.2. ????????????? ??????? ??????????????
? ????????????? ???????????? ???????????
Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически
обособленным и независимым. Это объективно обусловливает усложнение его ориентации в
системе экономических связей и возрастание значимости функций управления предприятием.
Управление невозможно без информации. По отношению к предприятию информация бывает
внешней и внутренней.
Внешняя информация — данные о различных аспектах экономической, экологической,
политической, социальной и других сфер, окружающих данное предприятие, — достаточно
труднодоступна и дорогостояща. Каналы получения такой информации различны: экспертные
опросы; статистические исследования конъюнктуры рынка, сложившегося уровня цен, тенденций
в производстве и сбыте тех или иных товаров; пресса, телевидение и т.п.
Внутренняя информация на предприятии — это данные, формируемые в основном в системе
учета. Характер, объем и степень детализации этой информации также различны. Но она более
доступна, поскольку создается на самом предприятии.
Одна из важнейших подсистем внутренней информации — информация об издержках
производства, которая в нашей стране традиционно аккумулировалась в системе бухгалтерского
учета.
Сегодня существуют две проблемы учета затрат:
– переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический
опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях
рынка;
– создать новые нетрадиционные системы получения информации о затратах, применить
новые подходы к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов и
новые методы анализа, контроля и принятия управленческих решений.
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию
полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется
и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя
только прямые переменные затраты, зависящие от изменения объемов производства; она может
калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно
связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже
если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта

138
калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие
виды расходов, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих
издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой
прибыли). В этом основная отличительная особенность учета неполной себестоимости (Direct —
Costing — System англ., америк. — система «директ-костинг» (система учета прямых затрат);
Deckungsbeitragsrechnung, или Grenzkostenrechnung нем. — система учета сумм покрытия, или
система учета граничных (предельных) затрат).
Охарактеризуем систему «директ-костинг» и раскроем ее сущность. «Директ-костинг»
должен быть определен как разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся
постоянными, и затраты, изменяющиеся пропорционально изменению объема производства. Только
основные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и
реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на прибыли и убытки. Однако
необходимо подчеркнуть, что сущность системы «директ-костинг» заключается в первую очередь
в подразделении затрат и только вторичной целью является оценка запасов. Исходя из этого,
основное внимание уделяется тому влиянию, которое «директ-костинг» оказывает на отчет о
прибылях и убытках.
К основным преимуществам системы «директ-костинг» можно отнести следующее:
– большое значение, благодаря системе, имеет установление связей и пропорций между
затратами и объемами производства. В ней используются методы корреляционного и
регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, возможно
определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производ-
ственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности
или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую
точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или мощности,
т.е. решать стратегические задачи управления предприятием;
– директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального
дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с
большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между
продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате
списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система
обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняю-
щиеся условия рынка;
– в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «директ-костинг», видно
изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и
структуры выпускаемой продукции;
– в последнее время в странах рыночной экономики разработаны различные варианты
установления цен на готовую продукцию с учетом переменных и постоянных расходов
на ее производство и реализацию. Информация, получаемая в системе, позволяет находить
наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен.
В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности
использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо
заниженным ценам, что связанно с установлением нижнего предела цены. Этот прием
применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания
рынков сбыта. Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг является
важным элементом маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка
и свободной конкуренции;
– ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет
упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа
статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты —
лучше контролируемыми;
– в последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных
(накладных) расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования
и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание
на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный

139
период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние
на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно;
– благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем
наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно директ-костинг
называют еще «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», что
подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой
системе. На ее основе строится система контроллинга. Ведь именно анализируя поведение
переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства,
можно гибко и оперативно принимать решения по управлению.
Таким образом, система «директ-костинг» состоит из трех элементов: учета, анализа и
принятия на их основе управленческих решений. В курсах «Экономика организаций (предприятий)»
и «Экономика предприятия» основное внимание следует уделить двум последним элементам. В
этой связи рассмотрим некоторые аспекты и приемы анализа и принятия управленческих решений
при системе «директ-костинг», используемые в западной практике с целью возможности их
применения на отечественных предприятиях.
Одной из важнейших особенностей организации анализа при системе «директ-костинг»
является анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на базе класси-
фикации затрат предприятия на постоянные и переменные.

жүктеу/скачать 0,66 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: