Сравнительный анализ основных показателей по СМБ за 2007-2008 год

Поступления от субъектов малого бизнеса, включая малые предприятия, составили 3787800 тыс.тенге или 28,2 % от общих поступлений района. При приросте количества субъектов малого бизнеса по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 17,9 % прирост поступлений составил 11%.

При этом, количество действующих субъектов малого предпринимательства составило 9805, из них юридических лиц 3994 или 41 % от всех субъектов малого предпринимательства и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность – 5811 или 59 %.

Анализ в разрезе специальных налоговых режимов, показывает, что наибольший удельный вес количества индивидуальных предпринимателей приходится на упрощенную декларацию 74 %, отмечается тенденция перехода индивидуальных предпринимателей из общеустановленных режимов в специальные режимы, предусматривающие упрощенный порядок налогообложения и сниженные ставки.

В 2008 году вновь зарегистрировано 1460 ИП, подали заявления на прекращение деятельности 289 ИП, подали на приостановление деятельности 71 ИП, ликвидированы 18 ИП.

Администрирование налогообложения индивидуальных предпринимателей

• 
  проведено 11 хронометражных обследований по вопросу установления фактического дохода, в результате по всем налогоплательщикам установлены расхождения и увеличен общий оборот на сумму 13683,3 тыс.тенге (до проверки 14094,8т.т., после проверки 27778,1т.т.).
  
• 
  постоянно проводятся беседы с ИП, у которых вид деятельности предусматривает труд наемных сотрудников, по результатам проведенных бесед по 109 налогоплательщикам увеличено количество наемных сотрудников на 151.
  

По данным диаграммы 3 и таблицы 5 видно, что по тематической проверке наблюдается спад в 2008 году по сравнению с предыдущими годами 2006,2007 год. В комплексной проверке показано, что в 2008 году наблюдается увеличение по сравнению с 2006 и 2007 годом.

За 3 года Налоговым Управлением Ауэзовского района проведена целенаправленная и оперативная работа по обеспечению полноты и своевременности поступления в бюджет налоговых и неналоговых платежей, по изысканию дополнительных источников изъятия платежей.
2.3 Оценка эффективности налогового контроля в современных условиях
Актуальность эффективного функционирования налогов как экономической категории требует рассмотрения действия контрольной функции. Контрольная функция налогов состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль движения финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесение изменений в налоговую систему. В ходе контрольной работы государственные налоговые органы выявляют огромное количество умышленных и неумышленных нарушений налогового законодательства , совершенных плательщиками. Благодаря пресечению этих часто встречающихся нарушений увеличиваются налоговые поступления.

В нашем обществе еще не осознана опасность уклонение от уплаты налогов. Общественная опасность этого явления не сводится только к недополучению бюджетом средств в росту дефицита бюджета- уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит неплательщика налога в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других налогоплательщиков: государству приходится прибегать к новым видам налогообложения, а также к увеличению ставок некоторых налогов.

Вот к каким негативным последствиям могут привести слабо действующая контрольная функция налогов и неэффективно работающий налоговый механизм.

Уклонение от уплаты налогов — это намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохода, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых поступлений.

Среди причин, приводящих к уклонению от налогов, центральное место занимают сложность и нечеткость налогового законодательства, позволяющие по-разному трактовать положения и нормы инструкций, и недостатки в организации работы налоговых органов: низкая квалификация и некомпетентность работников, недостаточное знание бухгалтерского учета, недобросовестные действия работников при проверках.

Ниже приведем наиболее характерные случаи уклонения от налогов по указанным причинам, т.е. по вине работников налоговых органов и из-за несовершенства налогового законодательства.

По налогообложению доходов наиболее характерным способом уклонения является занижение размеров дохода путем увеличения издержек производства или обращения (вычетов); на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются материальные затраты по фиктивной (завышенной) цене, например, со ссылками на их приобретение по свободным розничным ценам, или прямые подделки расчетных документов. Аналогично может быть завышена стоимость оборудования и других основных средств с целью завышения сумм амортизационных отчислений.

Занижение налогооблагаемого дохода также достигается отнесением на вычеты (себестоимость) затрат, которые должны покрываться за счет дохода, оставляемого в распоряжении плательщика, и расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью. К ним относятся командировочные расходы сверх установленных норм; приобретение основных средств; оплата представительских расходов сверх норм; расходы по участию в различных культурно-просветительских мероприятиях; заключение фиктивных договоров на поставку продукции, работ, услуг с организациями, имеющими льготы по налогу (с последующим отнесением штрафов на недопоставку или невыполнение договора на убытки); списание на затраты всей стоимости материальных ценностей независимо от объема передачи их в производство; фиктивное включение в затраты расходов по труднопроверяемым первичным документам на приобретение, как правило, от физических лиц товарно-материальных ценностей и оплату услуг наличными деньгами; списание штрафов, пени, начисленных налоговыми органами за на рушение налогового законодательства.

Вычеты (себестоимость) завышаются за счет списания НДС на затраты в части стоимости товарно-материальных ценностей, различного рода услуг, обложенных НДС.

Широко распространена практика завышения расходов на оплату труда путем выписки нарядов на подставных лиц, привлечение работников к «выполнению» работ по договору подряда, контракту, оказание фиктивных услуг со стороны, оформляемых документально.

Сокрытие дохода за счет завышения вычетов (себестоимости) производится путем включения в нее потребительских расходов владельцев, руководителей и работников сферы предпринимательства.

Выставление накладных за неосуществленные операции или по завышенным ценам. Данная форма присуща любому сектору экономики и способствует снижению доходов путем применения фиктивных цен. При этом выписываются, накладные для отражения их в бухгалтерских книгах, которые дают им возможность значительно снизить доход от финансово-хозяйственной деятельности.

При применении метода ускоренной амортизации появляется возможность увеличить издержки и, соответственно, уменьшить чистый доход фирмы (при равенстве цены на продукцию). Возможно также списание на издержки представительских расходов, затрат на рекламу и т. д.

В случае ведения двойной бухгалтерии налогоплательщики представляют налоговые декларации, расчеты, справки, выполняют требования налоговых органов. Однако из-за того, что проведение встречных проверок налоговыми органами не всегда практикуется, налогоплательщики имеют возможность в официальных отчетах показывать заниженные объемы реализации и полученные доходы.

Другой способ уклонения от налогов — переход в категорию «потерявшие связь с налоговыми органами» по мере накопления задолженности по платежам в бюджет. Налогоплательщик работает, представляет налоговую отчетность, но не уплачивает платежи в бюджет и, по мере их накопления, реализует имеющиеся активы и теряет связь с налоговыми органами. Для уменьшения риска, как правило, используются фиктивные адреса и подставные лица.

Общеизвестно, что ряд коммерческих и государственных структур освобождены в соответствии с постановлениями и распоряжениями Правительства со ссылкой на «Закон об иностранных инвестициях» от уплаты различных видов таможенных платежей в бюджет. При этом ими оказываются услуги различным казахстанским фирмам и компаниям в растаможивании грузов для избежание ими выплат таможенных пошлин.

Среди характерных недостатков в работе налоговых органов можно отметить проблему с учетом налогоплательщиков, отсутствия взаимодействия с органами статистики и анализа, таможенными и другими службами. В результате вне поля зрения остаются некоторые объекты налогообложения.

Например, лишь в столице обнаружены сотни «фирм-колпаков», которые либо вообще не были нигде зарегистрированы, либо работали по подложным документам. Рассчитывались они лишь наличными и ни тенге не платили в бюджет. Такие прецеденты прослеживались и в областях.

Есть проблемы, связанные с предоставлением необоснованных льгот и отсрочек. Много в этом плане примеров неправомерных действий представителей налоговых служб.

Наибольшая опасность с точки зрения обеспечения финансовых потребностей государства заключается в расширении практики сокрытия доходов от налогообложения, что особенно характерно для сферы торговли и услуг, предприятий малого бизнеса. Причем нередко это происходит посредством использования плательщиками в расчетах специальных счетов, а также «черного нала» при попустительстве или даже с помощью банков. По действующей отчетности зачастую невозможно определить ни достоверную налогооблагаемую базу, ни уровень собираемости налогов. В связи с этим требуются серьезные неотложные меры по соответствующей стандартизации налоговой отчетности.

Особого рассмотрения требует анализ налогообложения трудоактивного населения, постоянно занятого в неформальном секторе экономики, но считающегося нигде не работающим. Не числится оно и среди безработных, а фактически что-то делает и получает доходы, которые скрывает от финансовых органов. Например, в республике широко развито изготовление и продажа горячих блюд и кулинарных изделий (особенно около дорог), шитье и ремонт одежды на дому и т.д. Вне всякого сомнения, с переводом скрытой формы безработицы в открытую доля занятых в неформальном секторе возрастает.

Особую остроту приобретает проблемы контроля за выполнением налогового законодательства. Проводимые проверки зачастую оказываются неэффективными, потому что плохо отслеживается реализация принятых налоговыми службами постановлений (рекомендаций). Доначисленные суммы остаются так и не взысканными с должников.

Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм подрывает авторитет налоговых органов, поэтому в работе налоговых органов борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение.

Именно поэтому налоговый контроль начинается с построения и поддержания эффективно функционирующей налоговой системы и налогового механизма.

Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от состояния налогового механизма и в особенности налогового контроля.

Однако, по данным налоговых органов, у нас много юридических и физических лиц, не зарегистрированных в налоговых органах, но фактически нелегально занимающихся предпринимательской деятельностью и, таким образом, полностью скрывающих свои доходы.

На сегодняшний день в контрольной работе налоговых органов вопрос взыскания в бюджет дополнительно начисленных сумм платежей и налоговых штрафов по результатам проведенных проверок становится очередной проблемой.

Вообще, подводя итог анализу оценки эффективности контрольной работы Налогового Департамента по г. Алматы в целом и давая ей оценку, следует отметить, что в целом результативность контрольных мероприятий в плане выявления нарушений налогового законодательства у проверяемых субъектов хозяйствования весьма высока, причем процент допустивших нарушения стабильно высок в течение последних лет свидетельствует практика, большинство нарушений (особенно выявляемых на предприятиях в ходе документального контроля) является не умышленным уклонением от налогообложения, а техническими ошибками бухгалтерии, являющимися, как правило, следствием неправильного толкования норм налогового законодательства.

И следует констатировать факт, что чуть более 8% от суммы налоговых поступлений в бюджет — это результат от контрольной деятельности Налогового Департамента. Вместе с тем, вопрос повышения результативности и эффективности мероприятий налогового контроля остается актуальным для всей Республики Казахстан. Именно поэтому необходимо определить основные направления совершенствования контрольной работы налоговых органов на современном этапе.