Система оценки налоговых рисков налогоплательщиков

Не секрет, что один из самых больших, значительных и наименее освященных моментов в новом Налоговом Кодексе Казахстана 2009 года - это вводимая Система управления рисками (СУР).

Суть этого нововведения в двух словах состоит в том, что на частоту проведения налоговых проверок будет влиять оценка налогоплательщиков. Они могут оцениваться как налогоплательщики разного уровня налоговых рисков. Если налогоплательщик, может иметь значительное число нарушений, такое предприятие будет проверяться чаще, и на него в первую очередь будут приходить с налоговыми проверками, а с минимальным или умеренным уровнем риска – только плановые.

Во многом это нововведение Налогового Комитета Министерства Финансов Республики подхвачено у своих коллег - Таможенного Комитета МФ РК. Там такая система действует уже несколько лет. Конечно, она может вызвать разные комментарии у участников внешнеэкономической деятельности, тем не менее, предприятия, которые в Таможенном Комитете числятся, как предприятия с минимальным уровнем риска имеют ряд послаблений и преимуществ. И более того этот статус можно использовать как дополнительное подтверждение своего статуса надежного партнера в бизнесе.

О том, как новая система оценка рисков будет реализована в новом Налоговом Кодексе 2009 г. пока особенно рассуждать не хочется, поскольку и эта часть НК 2009 года может измениться в порядке утверждения его в Сенате РК.

Тем не менее, можно уже утверждать, что будут даваться как минимум два преимущества: реже проводиться налоговые проверки и предприятия, состоящие на Мониторинге как предприятия крупного бизнеса, смогут без дополнительных проволочек получать возвраты по НДС.

Тут хочется посмотреть на практику применения систем управления налоговых рисков. Она уже внедрена в ряде стран. Наиболее близка и интересна, конечно, нам система, разработанная и внедренная в России. Там систему управления налоговыми рисками и порядок планирования налоговых проверок стали проектировать и внедрять несколько лет назад. Кстати, там тоже эта система изначально базировалась на аналогичной системе в таможенных органах РФ.

Год назад Федеральная Налоговая Служба (ФНС) РФ опубликовала «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и основанные на ней «Критерии оценки налоговых рисков». Собственно эти два документа во многом перекликаются.

Одной из основ документа Системы планирования выездных налоговых проверок является «Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков». С ее помощью налогоплательщики РФ могут самостоятельно спрогнозировать свой уровень налоговых рисков и более того: ФНС ставит этому документу более важную задачу – налогоплательщик сможет сам оценить, насколько он близок к тому, чтобы иметь наименьшие налоговые риски, а значит реже иметь налоговые проверки и дать повод не использовать сомнительные методы ведения бухгалтерского и налогового учета

Саму концепцию планируется корректировать раз в год и кроме того она содержит такие ориентиры как: «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности» и «Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности». Что позволит выявлять отклонения от «средних значений».

Ну а теперь кратко расскажем об основных пунктах Критериев самостоятельной оценки рисков, которыми также руководствуются и сотрудники налоговых органов ФНС Российской Федерации:

1. 
   Налоговая нагрузка у данного НП ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.
   
2. 
   Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
   
3. 
   Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
   
4. 
   Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
   
5. 
   Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
   
6. 
   Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
   
7. 
   Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
   
8. 
   Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
   
9. 
   Непредставление НП пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
   
10. 
    Неоднократное снятие с учета и постановка на учет НП в налоговых органах в связи с изменением места нахождения.
    
11. 
    Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
    
12. 
    Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
    

Налоговая проверка - осуществляемая органами налоговой службы проверка:

1) исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы;

2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента), для получения сведений о проверяемом налогоплательщике (налоговом агенте) по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента);

3) для получения дополнительных сведений от налогоплательщика (налогового агента), подавшего жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление.

При необходимости органы налоговой службы в ходе налоговой проверки могут проводить:

обследование имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения;

инвентаризацию имущества налогоплательщика (налогового агента) (кроме жилых помещений).

Участниками налоговых проверок являются:

указанные в предписании должностные лица органов налоговой службы и иные лица, привлекаемые органами налоговой службы к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;

при рейдовых проверках - налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на участке территории, указанном в предписании;

при других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в предписании.

Для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.

По письменным вопросам, поставленным должностным лицом органа налоговой службы, являющимся участником налоговой проверки, специалист, привлеченный к налоговой проверке, составляет заключение, которое используется в ходе налоговой проверки. Копии таких письменных вопросов и заключения прилагаются к акту налоговой проверки, в том числе к экземпляру акта налоговой проверки, вручаемому налогоплательщику.

В случае привлечения органом налоговой службы к налоговой проверке специалиста налогоплательщик вправе привлечь специалиста со своей стороны, заключение которого прилагается к акту налоговой проверки в случае представления заключения специалиста налогоплательщика органам налоговой службы не позже даты подписания акта налоговой проверки.

3. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1. 
   документальная проверка;
   
2. 
   рейдовая проверка;
   
3. 
   хронометражное обследование.
   

1) комплексная проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений.

В комплексную проверку могут быть включены вопросы тематических проверок.

Документальная проверка, проведение которой предусмотрено статьями 37, 40 - 42 настоящего Кодекса, является ликвидационной проверкой и относится к комплексной;

2) тематическая проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам:

исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;

полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений;

исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, а также законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

трансфертного ценообразования;

государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;

определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;

правомерности применения положений международных договоров (соглашений);

подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;

возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежание двойного налогообложения;

неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей
608 настоящего Кодекса.

При этом тематическая проверка может проводиться одновременно по нескольким вопросам из указанных в настоящем подпункте. Тематическая проверка не может предусматривать проведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

4) дополнительная проверка - проверка на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего:

жалобу налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);

обращение нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избегании двойного налогообложения.

Дополнительная проверка проводится с целью получения дополнительной информации, необходимой для вынесения решения по жалобе налогоплательщика (налогового агента), и при повторном рассмотрении налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада.

6. Рейдовая проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы на определенном участке территории, в отношении отдельных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на такой территории, по следующим вопросам соблюдения ими требований законодательства Республики Казахстан:

1) постановка на регистрационный учет в налоговых органах;

2) соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин;

3) соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

4) исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе.

Для участия в проведении рейдовых проверок могут быть привлечены представители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями.

Представители общественных объединений (бизнес-сообществ) осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика при проведении рейдовой проверки. В акте рейдовой проверки фиксируется факт участия представителей общественных объединений (бизнес- сообществ).

7. Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

8. Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

1. 
   Налоговые проверки подразделяются на следующие типы:
   

2) внеплановые - налоговые проверки, не указанные в подпункте

1) настоящего пункта, в том числе осуществляемые по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента), а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

2. 
   Органы налоговой службы вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.
   

11. Период, подлежащий документальной проверке, не должен превышать срок исковой давности, установленный в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

12. В случае выявления органами налоговой службы по результатам камерального контроля нарушений по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и (или) по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, налоговые проверки по данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и (или) сделка (сделки), не могут производиться до направления налогоплательщику уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, и истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 608 настоящего Кодекса.

Информация о налогоплательщике, признанном лжепредприятием, размещается на сайте уполномоченного органа не позднее двадцати рабочих дней со дня первого получения органом налоговой службы вступившего в законную силу приговора либо постановления суда.

Порядок применение контрольно-кассовых машин.

На территории Республики Казахстан денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Положение настоящего пункта не распространяется на денежные расчеты:

1. 
   осуществляемые между физическими лицами, не подлежащими обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность;
   
2. 
   индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):
   

осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств;

3. 
   в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта по согласованию с уполномоченным органом.
   

Торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, осуществляющие денежные расчеты при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, оснащаются контрольно-кассовыми машинами, модели которых включены в государственный реестр.

При применении контрольно-кассовых машин предъявляются следующие требования:

1. 
   осуществляется постановка контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе до начала деятельности, связанной с денежными расчетами посредством наличных денег;
   
2. 
   осуществляется выдача чека контрольно-кассовой машины или товарного чека на сумму, уплаченную за товар или услугу (за исключением контрольно-кассовых машин, используемых в торговом автомате);
   
3. 
   обеспечивается доступ должностных лиц налоговых органов к контрольно-кассовой машине.
   

Постановка контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе

Контрольно-кассовые машины, которыми оснащены торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Налоговые органы не производят постановку на учет контрольно-кассовых машин налогоплательщиков, на которых не распространяется требование по применению контрольно-кассовых машин в соответствии с пунктом 1 статьи 645 настоящего Кодекса.

Постановка на учет контрольно-кассовых машин производится с присвоением регистрационного номера контрольно-кассовой машины и выдачей регистрационной карточки контрольно-кассовой машины в течение пяти рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком налогового заявления о постановке на учет контрольно-кассовой машины.

При постановке на учет в налоговых органах контрольно-кассовой машины, за исключением контрольно-кассовых машин, являющихся компьютерными системами, налогоплательщик представляет в налоговый орган:

1. 
   налоговое заявление о постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе;
   
2. 
   контрольно-кассовую машину, содержащую сведения о налогоплательщике, ввод которых возможен без установки фискального режима;
   
3. 
   паспорт завода-изготовителя;
   
4. 
   пронумерованные, прошнурованные, заверенные подписью и (или) печатью налогоплательщика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков.
   
1. 
   При постановке на учет контрольно-кассовой машины, являющейся компьютерной системой, налогоплательщик представляет в налоговый орган:
   

- краткое описание функциональных возможностей и характеристик компьютерной системы;

- руководство по использованию модуля «Рабочее место налогового инспектора» заявленной для постановки на учет в налоговом органе модели компьютерной системы и обеспечивает доступ к нему.

Должностное лицо налогового органа при постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе, за исключением компьютерных систем:

1. 
   проверяет соответствие сведений, указанных в налоговом заявлении, представленным документам;
   
2. 
   сверяет заводской номер контрольно-кассовой машины, указанный на маркировочной табличке, с номером, указанным в паспорте завода-изготовителя;
   
3. 
   проверяет правильность оформления книги учета наличных денег и книги товарных чеков;
   
4. 
   устанавливает фискальный режим работы контрольно-кассовой машины;
   
5. 
   устанавливает пломбу налогового органа на корпус контрольно-кассовой машины;
   
6. 
   оформляет регистрационную карточку контрольно-кассовой машины;
   
7. 
   заверяет личной подписью, подписью руководителя и печатью налогового органа книги учета наличных денег и товарных чеков;
   
8. 
   возвращает налогоплательщику:
   

-заверенные книги учета наличных денег и товарных чеков;

-паспорт завода-изготовителя контрольно-кассовой машины.

При постановке на учет контрольно-кассовой машины, являющейся компьютерной системой, должностное лицо налогового органа осуществляет действия, предусмотренные подпунктами 1), 4) и 6) пункта 6 настоящей статьи. При этом установка фискального режима компьютерной системы заключается в активации средств криптографической защиты информации от несанкционированного доступа к фискальным данным компьютерной системы.

Регистрационная карточка контрольно-кассовой машины выдается налогоплательщику при постановке контрольно-кассовой машины на учет в налоговых органах, хранится в течение всего срока эксплуатации контрольно-кассовой машины и предъявляется по требованию налоговых органов.

Формы регистрационной карточки контрольно-кассовой машины, товарного чека, акта снятия фискального отчета, книги учета наличных денег и книги товарных чеков устанавливаются уполномоченным органом.

Контроль за подакцизными товарами в форме маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов.

Контроль за подакцизными товарами осуществляется налоговыми органами в части соблюдения производителями, импортерами подакцизных товаров, конкурсными и реабилитационными управляющими при реализации имущества (активов) должника порядка маркировки отдельных видов подакцизных товаров, определенного настоящей статьей, а также путем установления акцизных постов.

1. 
   Алкогольная продукция, за исключением виноматериала и пива, подлежит маркировке учетно-контрольными марками, табачные изделия - акцизными марками.
   
2. 
   Маркировку осуществляют производители и импортеры подакцизных товаров, конкурсные и реабилитационные управляющие при реализации имущества (активов) должника.
   
3. 
   Не подлежат обязательной маркировке учетно-контрольными марками алкогольная продукция и акцизными марками - табачные изделия:
   

1. 
   экспортируемые за пределы Республики Казахстан;
   
2. 
   ввозимые на территорию Республики Казахстан в таможенных режимах «магазин беспошлинной торговли», «таможенный склад»;
   
3. 
   ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан в таможенных режимах «временный ввоз товаров и транспортных средств» и «временный вывоз товаров и транспортных средств» в рекламных и (или) демонстрационных целях в единичных экземплярах;
   
4. 
   перемещаемые через таможенную территорию Республики Казахстан в таможенном режиме «транзит товаров»;
   
5. 
   ввозимые (пересылаемые) физическими лицами на таможенную территорию Республики Казахстан в пределах норм безакцизного ввоза, установленных Правительством Республики Казахстан.
   

4. 
   Контроль при трансфертном ценообразовании
   

Контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства.

1. 
   Налоговый орган осуществляет контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства, за полнотой и своевременностью поступления денег в бюджет в случае его реализации, а также порядка передачи имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства, в порядке и сроки, которые установлены уполномоченным органом.
   
2. 
   Порядок учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства, определяется Правительством Республики Казахстан.
   

Контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов

Основанием для осуществления контроля за деятельностью уполномоченных государственных органов по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления других обязательных платежей в бюджет является решение органов налоговой службы о назначении проверки по форме, установленной уполномоченным органом, содержащее следующие реквизиты:

1) дата и номер регистрации решения в органах налоговой службы;

2) полное наименование и идентификационный номер проверяемого уполномоченного государственного органа;

3) обоснование назначения проверки;

4) должности, фамилии, имена, отчества (при их наличии) должностных лиц органов налоговой службы, осуществляющих проверку, а также специалистов других государственных органов, привлекаемых к осуществлению контроля в соответствии с настоящим Кодексом;

5) срок проведения проверки;

6) проверяемый период;

7) вид другого обязательного платежа;

8) отметка уполномоченного государственного органа об ознакомлении и получении решения.

Указанное решение до начала проверки подлежит государственной регистрации в органе статистического учета и контроля актов о назначении проверок.

2. 
   Участниками проверки являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в решении о назначении проверки, иные лица, привлекаемые к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом, и уполномоченные государственные органы