Журнал регистрации хозяйственных операций

88 
14 Списаны фактические затраты на 
содержание: 
клуба 
90 
29 
29/кл 
3 700 
общежития 
90 
29 
29/общ 
6050 
9 750 
Фактическая себестоимость услуг по ремонту станка С-15 списыва-
ется в расходы отчетного периода (операция 12). Фактическая себестои-
мость незаконченного ремонта станка К-28 на конец отчетного периода (32 
270 руб.) капитализируется в текущий актив «Незавершенное производ-
ство». 
Статья «Незавершенное производство» бухгалтерского баланса в 
нашем примере равняется 115 540 руб., т. е. незавершенное производство 
по изделию А (83 270 руб.) и незавершенное производство по ремонту 
станка К-28 (32 270 руб.). 
Затраты, учитываемые на счете 29 «Обслуживающие производства и 
хозяйства», как правило, погашаются за счет выручки, полученной от 
предоставления непроизводственных услуг (как в нашем случае в опера-
ции 13). Понесенные затраты также переносятся на операционно-
результатный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». 
Схематичное представление бухгалтерского учета на синтетических 
счетах отображено на рис. 6.10. Одновременно ведется детализированный 
учет затрат по объектам калькулирования на аналитических счетах (рис. 
6.11), конкретизирующих показатели на синтетических счетах 20 и 23. 
Счет 
02 
Амортизация
основных средств 
Счет 
20 
Основное
производство 
Д 
К
Д 
К 
с. 0 
с. 0 
5) 57000 
1) 160000 
10а) 163884 
3) 100000 
10б) 155346 
4.1) 34000 
4.2) 1000 
7) 105000 
СОД 0 
СОК 57000 
СОД 402500 
СОК 319230 
с. 57000 
с. 83270 
Счет 
05 
Амортизация
нематериальных акти-
вов 
Счет 
23 
Вспомогательные
производства 
Д 
К
Д 
К 
с. 0 
с. 0 
6) 500 
2) 50000 
12) 51680 
3) 12000 

89 
4.1) 4080 
4.2) 120 
8) 17750 
СОД 0 
СОК 500 
СОД 83950 
СОК 51680 
с. 500 
с. 32270 
Счет 
10 
Материалы 
Счет 
25 
Общепроизводствен-
ные расходы 
Д 
К
Д 
К 
с. 300000 
3) 55000 
7) 107500 
1) 160000 
4.1) 18700 
4.2) 550 
8) 17750 
2) 50000 
5) 51000 
СОД 0 
СОК 210000 
СОД 125250 
СОК 125250 
с. 90000 
Рис. 6.10. Схема учета затрат на синтетических счетах 
Счет 
29
Обслуживающие про-
изводства и хозяйства 
Счет 
26 
Общехозяйственные
расходы 
Д 
К
Д 
К 
с. 0 
3) 24000 
9) 35900 
3) 5000 
14а) 3700 
4.1) 8160 
4.2) 240 
4.1) 1700 
4.2) 50 
14б) 6050 
5) 3000 
5) 3000 
6) 500 
СОД 9750 
СОК 9750 
СОД 35900 
СОК 35900 
с. 0 
Счет 
43 
Готовая продукция 
Счет 
90 
Доходы и расходы по 
текущей деятельности 
Д 
К
Д 
К 
с. 0 
12) 51680 
11) 70000 
10а) 163884 
14) 9500 
13) 6450 
10б) 155346 
9) 35900 
СОД 319230 
СОК 0 
. . . 
. . . 
с. 319230 
Счет 
62
Счет 
69 
Расчеты

90 
Д 
Расчеты с покупате-
лями и заказчиками 
К
Д 
по социальному стра-
хованию и обеспече-
нию 
К 
с. 0 
с. 0 
11) 70000 
13) 6450 
4.1) 66640 
СОД 76450 
СОК 0 
СОД 0 
СОК 66640 
с. 76450 
с. 66640 
Счет 
70 
Расчеты с персоналом 
по оплате труда 
Счет 
76 
Расчеты
с разными дебиторами
и кредиторами 
Д 
К
Д 
К 
с. 0 
3) 196000 
4.2) 1960 
СОД 0 
СОК 196000 
СОД 0 
СОК 1960 
с. 196000 
с. 0 
Рис. 6.10. Схема учета затрат на синтетических счетах (окончание) 
Д 20/А К 
Д 20/В К 
с. 0 
с. 0 
1) 100000 
10а) 163884 
1) 60000 
10б) 155346 
3а) 60000 
3а) 40000 
4.1.а) 20400 
4.2.а) 600 
4.1.а) 13600 
4.2.а) 400 
7а) 66154 
7б) 41346 
СОД 247154 
СОК 163884 
СОД 155346 
СОК 155346 
с. 83270 
с.0 
Д 23/С-15 К 
Д 23/К-28 К 
с. 0 
с. 0 
2) 30000 
12) 51680 
2) 20000 
3д) 8000 
3д) 4000 
4.1.д) 2720 
4.2.д) 80 
4.1.д) 1360 
4.2.д) 40 
8а) 10880 
8б) 6870 
СОД 51680 
СОК 51680 
СОД 32270 
СОК 0 
с. 0 
с. 32270 
Д 25/осн К 
Д 25/рем К 
3б) 30000 
7а) 66154 
3е) 5000 
8а) 10880 
3в) 15000 
7б) 41346 
4.1.е) 1700 
4.2.е) 50 
8б) 6870 
3г) 5000 
5б) 5000 

91 
4.1.б) 10200 
4.2.б) 300 
5ж) 6000 
4.1.в) 5100 
4.2.в) 150 
4.1.г) 1700 
4.1.г) 50 
5а) 10000 
5е) 30000 
СОД 107500 
СОК 107500 
СОД 17750 
СОК 17750 
Д 29/КЛ К 
Д 29/общ К 
с. 0 
с. 0 
3ж) 2000 
14) 3700 
3з) 3000 
14) 6050 
4.1.ж) 680 
4.2.ж) 20 
4.1.з) 1020 
4.2.з) 30 
5в) 1000 
5г) 2000 
СОД 3700 
СОК 3700 
СОД 6050 
СОК 6050 
с. 0 
с. 0 
Рис. 6.11. Схема учета затрат на аналитических счетах 
Рассмотренный пример учета прямых и накладных затрат, косвенно-
го распределения последних, формирования затрат на калькуляционных 
счетах не предусматривает выявления финансового результата. 
6.4. Основы учета процесса реализации 
Процесс реализации завершает кругооборот средств субъектов хозяй-
ствования и представляет собой совокупность хозяйственных операций, свя-
занных со сбытом и продажей продукции. 
Прибыль или убыток от реализации готовой продукции, товаров, работ, 
услуг является основным финансовым показателем, характеризующим 
успешность хозяйственной деятельности. 
Готовая продукция учитывается на активном синтетическом счете 43 
«Готовая продукция» по местам хранения и отдельным ее видам в принятых 
единицах измерения. Этот счет используется предприятиями отраслей мате-
риального производства.
Схему счета можно представить в виде рис. 6.12. 
43 «Готовая продукция» 
Д-т 
К-т 
С-до: Фактическая себестоимость готовой 
продукции на складе на начало месяца 
Оборот: Поступление на склад готовой 
продукции в течение месяца 
Оборот: Выбытие готовой продукции со 
склада в течение месяца 
С-до: Фактическая себестоимость готовой 
продукции на складе на конец месяца 

92 
Рис. 6.12. Схема счета 43 «Готовая продукция» 
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продук-
ции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для опреде-
ления финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, 
услуг) предназначен результатный счет 90 «Доходы и расходы по текущей 
деятельности». 
К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут 
быть открыты субсчета: 

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; 

90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки 
от реализации продукции, товаров, работ, услуг»; 

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реали-
зации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, 
услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»; 

90-6 «Расходы на реализацию»; 

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»; 

90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих 
доходов по текущей деятельности»; 

90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по 
текущей деятельности»; 

90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»; 

90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». 
На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, ра-
бот, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, 
услуг.
На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются 
суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из 
выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с 
законодательством. 
На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки 
от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы 
начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации 
продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством 
(кроме налога на добавленную стоимость). 
На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, това-
ров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, 
товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализа-
ции продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка. 

93 
По дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются 
расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные за-
траты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в 
порядке, установленном законодательством.
По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются 
расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реа-
лизацию» в порядке, установленном законодательством.
На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учиты-
ваются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации 
продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка 
от реализации продукции, товаров, работ, услуг». 
На субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» учи-
тываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых 
на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, ра-
бот, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализа-
цию». 
Субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» пред-
назначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от 
текущей деятельности за отчетный период. 
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учи-
тываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (суб-
счета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие рас-
ходы по текущей деятельности»), включаются: 
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием за-
пасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; 
суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в резуль-
тате инвентаризации; 
стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказан-
ных услуг, полученных или переданных безвозмездно; 
доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на 
приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, фи-
нансирование текущих расходов; 
доходы и расходы от уступки права требования; 
суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств; 
суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и 
восстанавливаемые суммы этих резервов; 
суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанав-
ливаемые суммы этих резервов; 
суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных фи-
нансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, 
если организация является профессиональным участником рынка ценных 
бумаг); 

94 
расходы по аннулированным производственным заказам; 
расходы обслуживающих производств и хозяйств; 
материальная помощь работникам организации, вознаграждения по 
итогам работы за год; 
не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по 
внешним причинам; 
штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному 
страхованию и обеспечению; 
неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение 
условий договоров, присужденные судом или признанные должником, 
причитающиеся к получению; 
неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение 
условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, 
подлежащие к уплате; 
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; 
доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями; 
другие доходы и расходы по текущей деятельности. 
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей де-
ятельности» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, 
выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический 
учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим 
направлениям, необходимым для управления организацией, а также по ви-
дам деятельности. 
На схеме счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» мож-
но представить в следующем виде (рис. 6.13). 
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 
Д-т 
К-т 
С-до нач. = нет 
С-до нач. = нет 

НДС из выручки (90/2)

Прочие налоги из выручки (90/3) 

Себестоимость реализованной продук-
ции, товаров, работ, услуг (90/4) 

Управленческие расходы (90/5) 

Расходы на реализацию(90/6) 

НДС от прочих доходов по текущей де-
ятельности (90-8) 

Прочие налоги и сборы от прочих до-
ходов по текущей деятельности (90-9) 

Прочие расходы по текущей деятельно-
сти (90/10) 

Выручка от реализации продукции, то-
варов, работ, услуг (90/1)

Прочие доходы по текущей деятельно-
сти (90/7) 

Прибыль от реализации (Д-т 90/11) 
Д-т 90/11 К-т 99 

Убыток от реализации (К-т 90/11) 
Д-т 99 К-т 90/11 
С-до кон. = нет 
С-до кон. = нет 
Рис. 12.12. Схема счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» 

95 
Таким образом, особенностью счета является то, что по дебету и 
кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (одинаковое 
количество) в разных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат, 
налога на добавленную стоимость и других налогов и сборов; по кредиту – 
в сумме выручки по ценам реализации с налогом на добавленную стои-
мость и другими налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особен-
ность позволяет выявлять на данном счете результат процесса реализации 
– прибыль или убыток. 
Сумма превышения кредитового оборота по счету 90 «Доходы и рас-
ходы по текущей деятельности» над дебетовым свидетельствует о полу-
ченной прибыли и относится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Пре-
вышение оборота по дебету означает убыток и относится в дебет счета 99 
«Прибыли и убытки». Этим самым производится уравнивание оборотов по 
счету «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» в разме-
ре, не превышающем суммы разницы. Следовательно, 

жүктеу/скачать 1,57 Mb.

Достарыңызбен бөлісу: