Тема 3.2 Понятие налогового обязательства.Элементы и объекты налогового обязательства

1. 
   Понятие налогового обязательства
   

Обязательство всегда имеет своих участников. Ясно, что одним из учас­тников налогового обязательства выступает налогоплательщик. Возникает вопрос, кто же является вторым участником обязательства? Вторым участ­ником налогового обязательства выступает государство как субъект, уста­новивший налог и являющийся получателем суммы налогового платежа.

Именно это обстоятельство и является причиной того, что налоговое законодательство всячески избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства. Определяя всю конструкцию нало­гообложения через понятие «обязанность», не обозначая даже, перед кем эта обязанность существует, государство, во-первых, как бы устраняется от ответственности за плохо организованную и грабительскую по своей сущности налоговую систему, маскируя свою истинную роль в налогооб­ложении. Во-вторых, это позволяет обезличить государство, превращая его в некое всесильное и могущественное божество, стоящее вне права и над ним, которое может все, но не отвечает ни за что. Характерно, что если задаться вопросом, а на каком, собственно, основании государство уста­навливает налоги и имеет ли оно вообще право это делать, то на этот воп­рос мы не найдем ответа ни в одном правовом акте, включая Конституцию. Норму, типа «государство имеет право на налоги», мы не встретим нигде. Полагается, что это право - нечто само собой разумеющееся, находящее­ся, подобно религиозному догмату, вне обсуждения и не требующее ника­кого правового обеспечения. Сама уже мысль, что право государства на установление налога может быть поставлено под сомнение, кажется неле­пой, а нам, воспитанным в духе безропотного подчинения любым (правым или неправым) установлениям государства, недоступно даже само воспри­ятие этой мысли. А между прочим, в Соединенных Штатах для того, чтобы государство имело право на установление налога с доходов, потребова­лось принятие специальной поправки к Конституции (XVI), ратифицирован­ной 3 февраля 1913 года, т. е. спустя почти 140 лет с момента образова­ния США. До этого данный налог государство устанавливать вообще не имело права. Характерно, что Конституцией США определены и цели на­логообложения: «чтобы уплачивать долги и обеспечивать совместную обо­рону и общее благосостояние Соединенных Штатов» (раздел 8). Поэтому-то американцы и имеют право с чувством собственного достоинства восклицать, обращаясь к государству: «На что истрачены наши налоги!?».

Таким образом, для идеологического и политического оправдания всевластия государства в сфере налогообложения ему выгодней использовать категорию «налоговая обязанность», которая касалась лишь одной стороны налогового отношения - налогоплательщика. Другая сторона - государство -находится как бы в правовом вакууме, обладая неопределенным (и поэтому неограниченным) набором прав и не неся никаких обязанностей. Характерно и то, что в соответствии с общей теорией обязательства, если каждая из сто­рон обязательства несет обязанность в пользу другой стороны, она считает­ся должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одно­временно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать. Исходя из этого, если налогоплательщик выступает обязанным лицом (должником) пе­ред государством (например, по уплате налога), то и государство выступает обязанным лицом перед налогоплательщиком (например, при возврате из­лишне взысканного налога, необоснованном привлечении к налоговой ответ­ственности и т. п.). Говорить же об ответственности государства перед нало­гоплательщиками за рациональное и эффективное использование денежных средств, собранных посредством налогов, вообще не приходится. Таким об­разом государство никогда и ни в чем не хочет быть обязанным лицом и отве­чать за свои действия подобно любому смертному. Поэтому-то налоговое за­конодательство не только не предусматривает конструкции налогового обязательства, но и не вводит государство в состав налогового правоотно­шения в качестве субъекта этого правоотношения.

Если же говорить по существу, то понятие «налоговое обязательство» в полной мере соответствует сущности налогообложения. Выражая собой налоговое отношение, субъектами которого выступают государство и кон­кретный налогоплательщик, оно вводит государство в состав налогового правоотношения в качестве его субъекта.

Введение института обязательства в сферу налогообложения является не только решением юридико-техничесқой задачи - создание механизма, соответствующего как правовой, так и экономической сути налоговых от­ношений, но и решает в определенной степени политическую задачу: встра­ивание государства в правовое поле, превращение его всубъекта права, наделенного не только правами, но и юридическими обязанностями. Го­сударственная вседозволенность и безграничное всевластие, наличие у государства прав, не определенных самим правом, меняется на цивили­зованное налоговое правоотношение, в котором государство выступает лишь в качестве одного изего субъектом. Кстати, правовое государство, которым утверждает себя Республика Казахстан согласно статьи 1 Консти­туции, как раз и характеризуется тем, что само государство действует на основании права.

Надо сказать, что Республика Казахстан первой из стран СНГ ввела в свое налоговое законодательство институт налогового обязательства, что безусловно является прогрессивным шагом в налогообложении.

Отметим, что один из первоначальных проектов Налогового кодекса Российской Федерации также содержал специальную главу «Налоговое обязательство и его исполнение». И это было положительно оценено уче­ными - специалистами в области налогового права и налоговедения. Од­нако в окончательной редакции Налогового кодекса РФ этой главы не ока­залось, что было результатом, как нам представляется, противодействия «практиков» налогового дела (то есть соответствующих государственных органов), поскольку данная конструкция слишком явственно высвечивает истинную роль государства в организации и осуществлении налогообло­жения и поэтому ему (государству) явно не выгодна.

Обычно в литературе налоговое обязательство увязывают с обязанно­стью налогоплательщика по уплате налога. Между тем, налоговое обяза­тельство, даже будучи выражением только материального налогового от­ношения, связано с более широким набором обязанностей налогоплательщика. Кроме того, в налоговом обязательстве не только на­логоплательщик выступает должником перед государством, но и государ­ство в определенных моментах выступает (точнее говоря, должно выступать) должником налогоплательщика. Характеризуя налоговое обязательство, рассмотрим следующее: 1) налоговое отношение чаще всего является денежным (т. е. возникает и существует по поводу денег, причитающихся государству от налогов); 2) управомоченным лицом в налоговом обязательстве всегда выступает государство, и государству в данном обязательстве всегда противостоят конфетные обязан­ные лица - субъекты налога или иные обязанные лица, которые несут бремя уплаты налогов и от которых государство в определенное время может потре­бовать совершения в свою пользу активных действий; 3) налоговое обязатель­ство всегда характеризуется совершением обязанными лицами активных дей­ствий, в результате которых происходит перемещение денежных средств в доход государства; 4) налоговое обязательство всегда носит односторонний характер, поскольку субъект налога несет только обязанность совершения ак­тивных действий и не имеет права требовать от государства совершения в от­ношении себя каких-либо встречных активных действий, а государство вправе требовать от субъекта налога совершения в свою пользу активных действий и не несет перед ним никаких обязанностей;5) налоговое обязательство являет­ся по своему характеру публично-правовым; налоговое обязательство возни­кает по инициативе только одной стороны - государства, и для этого не требу­ется какого-либо согласия другой стороны - субъекта налога, поэтому налоговое обязательство носит характер односторонне-властного; 6) налого­вое обязательство является срочным, т. е. возникает и существует в течение определенного срока и должно быть исполнено не позднее даты, определен­ной налоговым законом; 8) налоговое обязательство относится к категории периодически возникающих обязательств.

Соответственно видам налоговых отношений (материальных и органи­зационных) налоговые обязательства подразделяются на материальные и организационные. Следует отметить, что если в литературе и поднимает­ся тема налоговых обязательств, то всегда имеются в виду материальные налоговые отношения, субъектом которых выступает налогоплательщик и содержанием которого выступает обязанность этого субъекта по уплате налога. Между тем, с теоретической точки зрения организационное нало­говое отношение также выражает налоговое обязательство. Скажем, от­ношение между налоговым агентом и государством, будучи организаци­онным налоговым отношением, выражает собой налоговое обязательство, содержанием которого выступает обязанность налогового агента по удер­жанию налога с налогоплательщика и по перечислению этой суммы в до­ход государства.

Организационные налоговые отношения являются вспомогательными для основных, материальных налоговых отношений. Тем не менее они иг­рают важную роль в налогообложении и в обеспечении сбора налогов. По­добно материальным налоговым отношениям организационные налоговые отношения носят обязательственный характер, так как их содержанием выступает наличие обязанности одного субъекта на совершение действий в пользу другого субъекта, в качестве которого выступает государство в целом или же уполномоченный орган государства. Явно выраженный обя­зательственный характер носят такие организационные налоговые отно­шения, которые существуют между государством и налоговыми агентами, обязанными осуществить исчисление налога с выплачиваемого налогопла­тельщику дохода, удержание и перечисление суммы налога в доход госу­дарства. То же самое можно сказать и по поводу организационных отно­шений, существующих между государством и банками, которые обязаны осуществить перечисление в установленные налоговым законодатель­ством суммы налогового платежа государству в соответствии с платежным поручением налогоплательщика.

Налоговый кодекс определяет налоговое обязательство следующим образом: «Налоговым обязательством признается обязательство налого­плательщика перед государством, возникающее в соответствии с налого­вым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты нало­гообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять нало­ги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчет­ность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет» (п. 1 ст. 24 НК).

Хотя данное определение и не охватывает всех обязанностей налого­плательщика, тем не менее оно дает, по нашему мнению, достаточно чет­кое представление о сущности налогового обязательства. Отметим также, что в нем речь идет о материальном налоговом обязательстве.

Налоговое обязательство, представленное материальным налоговым отношением, всегда конкретно, т. е. носителем обязанности всегда выс­тупает персонифицированное юридическое или физическое лицо, имею­щее правовой статус налогоплательщика. Впрочем, конкретным является и организационное налоговое обязательство.

Материальное налоговое обязательство основывается на правовом акте, установившем налог, однако непосредственной причиной его возник­новения выступает юридический факт в виде обладания определенным лицом объектом обложения, в силу чего данное лицо приобретает статус налогоплательщика.

Содержание налогового обязательства, порядок и сроки его исполне­ния определяются непосредственно налоговым законодательством. Ис­ключение составляют случаи, когда некоторые элементы налогового обя­зательства могут определяться налоговым договором. Налоговое законодательство Республики Казахстан связывает это с контрактом об инвестиционных налоговых преференциях (раздел 5 НК).

2. 
   
   
   жүктеу/скачать 210,54 Kb.
   
   Достарыңызбен бөлісу: