Налоговый контроль в зарубежных странах

В Австралии с нарушителей налогового законодательства взыскивается дополнительный налог (англ. – additional, penalty tax). Подобное наказание налагается налоговыми органами за неподачу, несвоевременную подачу или отказ от подачи декларации, за непредставление или отказ предоставить запрашиваемую информацию, за предоставление недостоверной или искажённой информации о налогах, а также за неуплату или несвоевременную уплату налога либо уклонение от его уплаты. Размер санкции определяется должностным лицом налогового органа исходя из обстоятельств совершённого налогового правонарушения. Минимальный размер дополнительного налога составляет 20 австралийских долларов, а максимальный – в любом случае не может превышать 200 % от суммы неуплаченного налогоплательщиком налога. Повторное нарушение не влечёт увеличения размера дополнительного налога.

Штрафные санкции налагаются по решению суда общей юрисдикции в рамках рассмотрения дел, возбуждаемых налоговыми органами. За нарушение порядка декларирования, представления налоговым органам информации и документов с физических лиц и компаний взыскивается штраф в размере от 500 до 2 000 австралийских долларов, при втором нарушении штраф увеличивается до 4 000, а при третьем нарушении – для физических лиц до 5 000 австралийских долларов в сочетании с тюремном заключением сроком на 12 месяцев или без такового, а для компаний – до 25 000 австралийских долларов. Аналогичные санкции применяются в случае невыполнения налогоплательщиком приказа суда о подаче декларации или даче свидетельских показаний. Подделка, уничтожение бухгалтерской отчётности или незаконное внесение в неё изменений влекут наказание для физических лиц в виде штрафа в размере 5 000 австралийских долларов и (или) тюремного заключения на срок 12 месяцев, а за повторное нарушение – соответственно 10 000 австралийских долларов и тюремного заключения на срок до 2 лет. Компании же наказываются в первом случае штрафом в 25 000 австралийских долларов, а во втором – 50 000 австралийских долларов. В качестве дополнительного наказания предусмотрено взыскание сумм неуплаченных налогов в двукратном размере, а при последующих нарушениях – в трёхкратном размере. Такое правонарушение, как оказание сопротивления должностным лицам налоговых органов, влечёт взыскание штрафа с физических лиц в размере 2 000 австралийских долларов, а с компаний – в размере 10 000 австралийских долларов. Физические лица, имеющие недоимку, могут быть ограничены налоговым органом в праве покидать пределы страны.

В Австрии неуплата налога на корпорации наказывается повышением соответствующей ставки на 2 %. Данная мера не применяется, в случае если задержка с уплатой налога не превышает трёх дней. Компетентные органы вправе изменить размер дополнительного налога по ходатайству налогоплательщика. Такое нарушение, как непредставление налоговой декларации в установленный срок, влечёт взыскание штрафа в размере, не превышающем 10 % от суммы исчисленного налога.

В Азербайджане налогоплательщики освобождены от обязанности, доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Бремя доказывания возложено на налоговые органы, которые устанавливают и доказывают соответствующие обстоятельства. Неуплата налога налогоплательщиком или не перечисление его в бюджет налоговым агентом наказывается взысканием пени, начисляемой из расчёта 0,05 % за каждый день просрочки, если она не превышает 90 дней, и – 0,1 %, если этот срок превышен. За непредставление налоговой отчётности к нарушителю применяется санкция в виде штрафа в размере 1 % от суммы налога, подлежащей уплате за каждый месяц, но не более 12 %. При отсутствии обязанности по уплате налога данная санкция не применяется. Занижение размера налога, подлежащего уплате, наказывается взысканием штрафа в размере 20 % от соответствующей суммы, а при повторном в течение года нарушении – 40 %.

В Армении неуплата налога влечёт взыскание пени в размере 0,15 % за каждый день неисполнения налоговой обязанности, но не более 365 дней. Эта санкция распространяется на все суммы неуплаченных налогов, включая авансовые платежи. За непредставление налоговой декларации (расчёта) более двух месяцев взыскивается пеня в размере 5 % за каждые 15 дней просрочки, начиная с третьего месяца. Однако общая сумма пени не может превышать суммы налога, подлежащего уплате. Неведение бухгалтерского учёта или ведение его с нарушением установленного порядка, а также неправильное составление отчётов, расчётов, деклараций и других документов влечёт взыскание пени в размере 10 % от сумм налогов, которые в результате этого не были уплачены. Сокрытие или занижение объекта налогообложения, выражающееся в представлении ложных данных наказывается штрафом в размере 50 %, а при повторном в течение года нарушении – 100 % причитающегося к уплате налога. Такие незаконные действия, как не регистрация предметов предпринимательской деятельности и реализация товаров с нарушением регулируемых цен, наказываются штрафом в размере 25 % соответственно от стоимости предмета и суммы превышения цены. Отдельно наказываются нарушения, связанные с неуплатой НДС и акцизов. В частности, занижение налоговых счетов карается штрафом в размере 10 % от исчисленного налога, а сокрытие или занижение сумм НДС – взысканием сокрытой или заниженной суммы налога, а также штрафом в размере 30 % от этой суммы. За сокрытие или занижение объекта, облагаемого акцизом, взыскивается соответствующая сумма налога и штраф в том же размере. Осуществление денежных расчётов без использования контрольно – кассовых машин или использование их с нарушением установленного порядка влечёт наложение штрафа в размере 150 000 драмов, а при повторном в течение года нарушении – 300 000 драмов. Давность привлечения налогоплательщика к ответственности составляет три года, следующих за годом, в котором было совершено налоговое правонарушение.

Налоговое законодательство Беларуси предусматривает в случае неуплаты налога взыскание пени за каждый день просрочки в размере учётной ставки Национального банка страны, действующей на момент взыскания средств. Налогоплательщики, не имеющие должным образом составленных бухгалтерских отчётов, балансов, расчётов и деклараций, обязываются к уплате налога в размере 110 % от сумм, исчисленных в предыдущем отчётном периоде. В случае непредставления декларации о доходах на налогоплательщика возлагается обязанность уплатить налог в размере 150 % от суммы, уплаченной им в предыдущем отчётном периоде, или в размере, исчисленном налоговыми органами на основе имеющейся у них информации. После представления декларации производится перерасчёт налога с удержанием дополнительно 10 % от причитающейся к уплате суммы. Санкция в размере 10 % от суммы налога взыскивается также в случае отсутствия учёта прибыли (дохода) или ведения его с нарушением установленного порядка, при непредставлении или несвоевременном представлении налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, либо платёжных документов на уплату налогов в банк. Сокрытие или занижение объектов налогообложения наказывается штрафом в трёхкратном размере от суммы налогов, не уплаченных с них, а при повторном нарушении – штрафом в пятикратном размере.

К нарушителям законодательства применяются и другие достаточно жёсткие наказания. Доходы, полученные от запрещённой деятельности или с нарушением порядка лицензирования, и штраф в том же размере подлежат перечислению в бюджет. В доход бюджета также взыскивается выручка, принятая с нарушением установленного порядка. Товары и продукция, не имеющие документального оформления, подлежат аресту с последующей конфискацией в пользу государства. Финансовые санкции и штрафы подлежат уплате в 15 – дневный срок со дня составления должностным лицом налогового органа акта о выявлении соответствующего нарушения. Банки, не исполнившие в установленные сроки поручения клиентов на уплату налогов или предписания налогового органа о приостановлении операций по счёту либо распоряжения на списание средств наказываются взысканием пени в размере двукратной учётной ставки Национального банка за каждый день просрочки.

В Бразилии основанием для взыскания налоговых санкций с налогоплательщика является налоговый дефицит, т. е. наличие недоплаченной суммы налога. В этом случае взыскивается штраф в размере 50 % от суммы налога, подлежащей уплате, а при наличии признаков умышленного занижения суммы налога или налогового мошенничества – 150 %. Недоплата налога в результате технических ошибок влечёт взыскание штрафа в размере 20 %, а в случае если налогоплательщик исправно уплачивал налоги в течение года, - 10 %. Независимо от этого взимается пеня в размере 1 % в месяц. Допускается снижение размера штрафа в два раза в случае незамедлительной уплаты недоимки.

Законодательство Дании за несвоевременную уплату налога предусматривает взыскание пени в размере 1% в месяц, а за непредставление декларации – увеличение ставки налога на 1 %. Общее увеличение налоговой обязанности, например по налогу на прибыль, не может быть больше 10 %.

В Италии несоблюдение компанией сроков уплаты налога наказывается взысканием дополнительного налога в размере 40 % неуплаченной суммы, а также пени в размере 12 % в год.

В Испании нарушения, связанные с порядком декларирования, наказываются штрафом в размере от 50 до 300 % от суммы подлежащего уплате налога. Такие нарушения, как сокрытие доходов, незаконное использование налоговых льгот, наказываются штрафом в максимальном размере.

В США к нарушителям налогового законодательства применяются штрафы, сочетающие взыскание 5 % от суммы неуплаченного налога и 50 % от суммы, которую налогоплательщик мог бы получить в случае размещения соответствующих средств в банке. Неисполнение налоговой обязанности в установленный срок влечёт взыскание помимо налога дополнительно от 2 до 15 % суммы недоимки или 5 % от неё за каждый месяц просрочки, но не более 25 %. Минимальный размер санкции не может составлять менее 100 долларов.

В Финляндии за нарушение порядка декларирования предусмотрены специфические санкции в виде взимания налога в повышенном размере. Так, если декларация содержит ошибочные сведения или значительные недостатки, которые не устранены после соответствующего требования, на налогоплательщика возлагается обязанность уплатить налог в размере, повышенном на 20 %. Аналогичная санкция применяется в случае, если налоговая декларация подаётся с нарушением установленного срока; однако если налогоплательщик игнорирует требования налоговых органов или вовсе не заполнил налоговую декларацию, размер налога может быть дополнительно увеличен ещё на 20 %. Сокрытие доходов или имущества, допущенное в результате грубой халатности, влечёт взыскание налога в двойном размере.

Французский опыт налогового контроля.

Французская налоговая администрация уделяет огромное внимание налоговому контролю, и в частности, его организации.

В структуре Главной налоговой инспекции Министерства экономики, финансов и промышленности Франции существуют три крупных организации, осуществляющих контроль на общенациональном уровне: Национальная дирекция налоговых расследований (DNEF), Дирекция национальных и интернациональных проверок (DVNI), Национальная дирекция проверок налоговых ситуаций (DNVSF). Кроме того, существуют управления в регионах и департаментах, проверяющие средних и мелких налогоплательщиков.

Французская налоговая администрация делает различие между налоговыми проверками, основной задачей которых являются проверки правильности ведения бухгалтерского учёта, и налоговыми расследованиями, являющимися основой для привлечения налогоплательщика помимо налоговой, к административной и уголовной ответственности. Для их проведения создано Управление налоговых расследований, в котором имеется 15 специализированных бригад, занимающихся поиском доказательств, на основании которых делаются определённые выводы, и осуществляется привлечение к ответственности.

Только лица, работающие в этом управлении занимаются поисками доказательств и обладают правом изъятия документов. В рамках процедуры, осуществляемой такими проверяющими, можно прийти на предприятие и изъять требуемые документы. Вместе с тем, в праве на осуществление подобной процедуры имеются определённые ограничения: ордер на проведение обыска предоставляет по запросу налогового органа судья, и если судьёй в такой санкции отказано, то сделать обыск невозможно. Ордер на обыск судья подписывает, как правило, в тех случаях, когда предполагаемая сумма неуплаченного налога составляет не менее 150 тыс. евро. Если сумм меньше, дело считается не столь значительным, и обыск не производится.

Управление налоговых расследований имеет право бесплатно пользоваться информацией, размещённой в Интернете, что расширяет круг возможностей проверяющих.

В структуре Управления налоговых расследований имеется специальная бригада, которая занимается расследованиями, связанными со случаями неправомерного возмещения НДС. Необходимость создания такой бригады вызвана бурным ростом нарушений, допускаемых в этой области, в том числе применением в целях незаконного получения сумм возмещения НДС, так называемых, «карусельных» схем.

Во Франции у налогоплательщика существует наряду с другими методами дополнительная возможность доказать свою правоту и неправомерность выводов, сделанных налоговым органом по результатам проверки. Так, французский налогоплательщик, не согласный с выводами налоговой проверки, помимо возможности обращения в вышестоящую налоговую администрацию и в суд, как это принято в большинстве стран и, в том числе в России, имеет возможность также обратиться в специальную Комиссию, членами которой являются представители судебного органа, налоговой администрации, а также коммерции. Возглавляет такую комиссию (на правах председателя) судья. Рассмотрение спорного вопроса в такой комиссии является одним из важнейших элементов досудебной процедуры, и хотя в большинстве случаев решение принимается в пользу налоговых органов, в ряде случаев Комиссия приходит к выводу, что прав налогоплательщик.

Интересен опыт французской администрации по передаче дел о налоговых правонарушениях в суды. Речь идёт о том, что во Франции большинство налоговых споров в случае несогласия налогоплательщика с предъявленными ему суммами штрафов рассматриваются в так называемых административных судах. В тех случаях, когда в налоговом правонарушении имеется уголовный аспект, налоговая служба Франции передаёт материалы в Уголовный суд Франции. Как правило, для передачи в Уголовный суд дела отбираются с особой тщательностью. Так из 1000 дел переданных в течение 2002 г. в Уголовный суд налоговая администрация проиграла примерно в 50 случаях, что составляет лишь 5%.

Налоговая администрация делит нарушения, по которым материалы проверок передаются в Уголовный суд, на случаи мошенничества и случаи уклонения. При этом в налоговом законодательстве Франции есть специальная статья, которая квалифицирует нарушение именно как мошенничество.

Следующая составляющая, которая учитывается налоговой администрацией Франции при принятии решения о направлении материалов проверки в суд – это нанесение ущерба бюджету. В настоящее время в Уголовный Суд передаются дела, по которым размер ущерба бюджету составляет свыше 60 тыс. евро.

Применение мер уголовного наказания не отменяет наложение и взыскание налоговых санкций, которые в целом выше, чем в России.

• 
  если налоговый орган сочтёт, что ошибки в исчислении налога носят чисто арифметический характер, санкция как таковая не применяется, а начисляется пеня в размере 9 % годовых;
  
• 
  если проверяющий считает ошибки умышленными, это влечёт за собой наложение штрафной санкции в размере 40 %;
  
• 
  если в ходе проверки устанавливается, что налогоплательщик в целях уменьшения налога совершил противоправные действия, например предъявил подложные документы, штраф увеличивается до 80 %.
  
• 
  самая большая санкция, в размере 150 % неуплаченного налога, применяется в случае оказания налогоплательщиком противодействия налоговой проверке.
  

В тоже время в ряде случаев размер самой санкции зависит от срока совершения нарушения. Так, если налогоплательщик не подаёт декларацию в течение определённого срока применяется санкция в размере 40 %, если более этого срока – 80 %. Такой же подход применяется и в российском законодательстве. Срок, за который можно проверять, начислять и взыскивать налог во Франции составляет 3 года, предшествующих проверке. В случае если проверяющие не укладываются закончить проверку в данном календарном году и справку о результатах проверки оформляют и подписывают на следующий год, из материалов проверки выпадают, то есть не учитываются, нарушения, допущенные в первый из трёх проверенных предшествующих лет. Имеется в виду, что если проверка началась в 2008 г., а закончилась в 2007 году, то в результаты проверки могут войти только те ошибки, которые допускались в 2002 и 2006 гг., нарушения, допущенные в 2005г. сюда уже не попадают. Французские специалисты объясняют это тем, что считается, что нецелесообразно предпринимать что – либо в отношении взыскания налогов, если 3 года прошли, т. е. по причине давности события и изменения ситуации. Правда такой подход может не применяться в тех случаях, когда налоговое преступление носит большие масштабы.

В некоторых случаях налоговый орган в лице инспектора может предоставить налогоплательщику отсрочку по уплате налогов. Как правило, это делается в том случае, когда сумма налога невелика, и налогоплательщик в состоянии представить гарантию уплаты налога. В целом можно сделать вывод, что налоговые органы Франции имеют большой опыт работы с налогоплательщиками, изучение и заимствование такого опыта может быть весьма полезно в условиях развивающейся налоговой системы Казахстана.