Сборник статей 20 лет независимости Республики Казахстан в свете формирования гражданского общества
жүктеу/скачать 1,3 Mb.
|
Конф
- Бұл бет үшін навигация:
- Идрисова А.
- НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
| Список литературы:
Закон Республики Казахстан "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Налоговый кодекс Республики Казахстан (2009г). Нурхалиева Д.М., Омирбаев С.М., Омарова Ш.А. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: учебник для вузов/ – Астана: «Сарыарка», 2007. - 400 с. Нурушев Б. «Налогообложение в сельском хозяйстве развитых стран»: Научно-практический журнал «Транзитная экономика»/- Алматы, 2005 г. №3(48) – с.54-58. Бабаханов А. «Система налогооблажения в сельском хозяйстве»: Научно-практический журнал «Транзитная экономика»/- Алматы, 2005 г. №3(48) – с. 93-96. Идрисова А., студентка 3 курса Евразийского национального университета им. Л. Н. Гумилева Научный руководитель: Сактаганова С.И., к.ю.н., доцент. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ Наличие огромных запасов природных ресурсов все больше повышает инвестиционную привлекательность нефтегазовой отрасли Казахстана. Как правило, деятельность, направленная на добычу, переработку, пользование и реализацию природных ресурсов требует особого отношения, учитывая специфику правового регулирования данной отрасли. Раздел 11 Налогового кодекса содержит нормы, регулирующие налогообложение недропользователей. Данный раздел устанавливает порядок исчисления и уплаты специальных платежей и налогов недропользователей при проведении операций по недропользованию, а так же особенности исполнения налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения о разделе продукции. Специальные платежи и налоги недропользователей включают: Специальные платежи недропользователей: Подписной бонус, Бонус коммерческого обнаружения, Платеж по возмещению исторических затрат, Налог на добычу полезных ископаемых, Налог на сверхприбыль. До 1 января 2009 года в Казахстане применялись две модели налогового режима недропользователей: 1) контракт на недропользование. 2) соглашение о разделе продукции (СРП). Контракт на недропользование предусматривает уплату всех налогов и других обязательных платежей в бюджет, за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции. Налоговая же нагрузка недропользователей по СРП заключается в уплате корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость и доли Республики Казахстан по разделу продукции. Остальные налоги такие как, налог на сверхприбыль, рентный налог, роялти, акциз, земельный налог и налог на имущество, недропользователи, работающие по СРП, не уплачивают. Налоговые режимы по контрактам на недропользование также можно разделить на 2 подгруппы: 1) контракты, заключенные до 1 января 2004 года; 2) контракты, заключенные после 1 января 2004 года. Налоговые режимы по контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2004 года, защищены гарантией стабильности и сохраняет свою силу в течение всего срока действия контракта. Вторая группа контрактов на недропользование – это контракты, заключенные после 1 января 2004 года – по ним стабильности налогового режима нет. Согласно положениям Нового Налогового Кодекса РК налоговый режим стабилен и сохраняет силу только по СРП и контрактам на недропользование, которые утверждены Президентом РК. При этом не совсем понятна логика недропользование. СРП и контракт на недропользование имеют одинаковую юридическую силу. Также следует отметить об отсутствии различий между контрактом на недропользование, утвержденным актом уполномоченного органа о регистрации контракта, и контрактом на недропользование, утвержденным Президентом РК. В законодательстве Республик Казахстан никогда не было положений о необходимости утверждения контракта на недропользование Президентом, Республика Казахстан, как сторона контракта, как правило, была представлена Правительством РК в лице Министерства энергетики и минеральных ресурсов, а также Агентства РК по инвестициям. Во-первых, следует отметить, что контракт на недропользование является договором между Республикой Казахстан и инвестором (недропользователем) и обязателен для сторон. Стабильность налогового режима прямо закреплена в контракте на недропользование, что говорит о том, что стороны обязаны соблюдать гарантии стабильности налогового режима по контракту на недропользование до окончания срока действия контракта. Это означает, что Республика Казахстан не может налагать новые налоги, увеличивать текущие налоги на недропользователя, а недропользователь обязан уплачивать налоги в строгом соответствии с положениями контракта на недропользование и налогового законодательства, стабилизированного на дату заключения контракта. Во-вторых, стабильность налогового режима неоднократно закреплена в положениях законодательства РК об инвестициях, нормах Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 1995 года, а также текущего Налогового кодекса РК. Иными словами, имелись все необходимые законодательные основы для закрепления стабильности налогового режима в контрактах на недропользование. В-третьих, практика проведения налоговых проверок недропользователей показывает, что налоговые органы и недропользователь соблюдают принципы стабильности налогового режиме и применяют стабилизированное налоговое законодательство на дату заключения контракта на недропользование. В-четвертых, стабильность налогового режима подтверждена судебной практикой. Так, к примеру, согласно п.17 Нормативного Постановления Верховного Суда Республики Казахстан №5 «О судебной практике применения налогового законодательства» от 23 июня 2006 года, по делам с участием налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на основании контрактов на недропользование, заключенных в период действия Закона о налогах от 24 апреля 1995 года и установивших стабильность налогового режима, применяются материальные нормы налогового законодательства, действовавшие на дату вступления в силу таких контрактов. В-пятых, содержание, форма, стороны и соответственно юридическая сила контрактов на недропользование и СРП, а также контрактов на недропользование, утвержденных Президентом, являются абсолютно одинаковыми. Учитывая, что контракт на недропользование является обязательным для исполнения сторонами контракта, в том числе Республикой Казахстан, с юридической точки зрения Налоговый Кодекс не может быть применим к деятельности недропользователей по контрактам на недропользование, в которых закреплена стабильность налогового режима. Единственной возможностью распространения Нового Налогового кодекса в отношение таких недропользователей является внесение изменений и дополнений в контракт в части пересмотра налогового режима, то есть только по обоюдному согласию сторон контракта на недропользование разработчиков проекта Нового Налогового Кодекса, так как юридически контракт на недропользование ничем не отличается от СРП. И то и другое являются формами контракта на недропользование. СРП и контракт на недропользование имеют одинаковую юридическую силу. Хотелось бы затронуть другую проблему налогообложения недропользователей. Курушина, к.э.н., доцент Тюменского государственного нефтегазового университета считает, что использование системы льгот позволяет повысить привлекательность инвестиций в высокозатратные проекты, стимулировать внедрение новых технологий и создавать условия для продления срока эксплуатации месторождений. С такой точкой зрения нельзя не согласиться. Рассмотрим международный опыт по данному вопросу. В США гибкая система налогообложения наряду с антимонопольным законодательством позволяет поддерживать малые компании, тем самым обеспечивается высокий уровень нефтеизвлечения. Налоговые скидки применяются для недропользователей, эксплуатирующих малодебитные скважины и месторождения высокоплотной нефти. Число применяемых программ стимулирования в штате Аляска доходит до 10. Налогообложение недропользователей в США осуществляется по режиму наибольшего благоприятствования, гибкости и либерализации. В Великобритании создана система льгот по специальному налогу, обеспечивающая освобождение минимального объема нефтеизвлечения (500 тыс. тонн в год) и часть прибыли, соответствующую 15-процентному уровню рентабельности. Такой налоговый режим создает льготные условия для эксплуатации скважин при небольших скоплениях углеводородов, а также добыче на начальном и конечном этапах жизненного цикла месторождения. Гибкость налоговой системы Норвегии проявляется в праве недропользователей покрывать убытки от нефтедобычи из доходов от других источников. Эти убытки могут уменьшать налогооблагаемую базу в будущих периодах. Для стимулирования инвестиционной политики введена скидка в течение 15 лет по специальному налогу, соответствующая фиксированному проценту стоимости основных средств. Такой налоговый режим позволяет стимулировать развитие фондоемких производств. По уровню гибкости налоговый режим недропользователей в Норвегии в 2 раза ниже, чем в США, а в сравнении с Россией - в 6 раз. Вместе с тем следует отметить, что в последнее время в России наблюдается тенденция либерализации налоговой системы недропользователей на региональном уровне. В Ханты-Мансийском автономном округе был принят ряд законов по предоставлению льгот нефтегазовым предприятиям. Так, например, плата за пользование природными ресурсами зависит от истощения недр, существенного изменения горно-геологических условий добычи, увеличения затрат на разработку и обустройство месторождений при использовании новых технологий для полного извлечения запасов. В целом уровень привлекательности налогового режима, по нашим оценкам, наиболее высок в Канаде и составляет в долях единицы 0,85, в США - 0,81, в Норвегии - 0,79. Но возникает другая проблема: предоставление различных льгот для недропользователей может рассматриваться населением как недостаточное обеспечение безопасности и раздача наших природных богатств различным компаниям. Это пагубно отражается как на экономике страны, так и на общих настроениях населения. жүктеу/скачать 1,3 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|