Элементы и объекты налогового обязательства

Государство выступает в качестве управомоченногосубъекта, налого­плательщик - в качестве обязанного субъекта.

Своеобразием материального налогового обязательства выступает то обстоятельство, что государство одновременно является субъектом, ко­торый установил налог посредством принятия соответствующего право­вого акта, и субъектом, который имеет право на получение суммы налога в качестве стороны налогового обязательства.

В учении об обязательствах обычно упоминается такая фигура, как уча­стник обязательства.

В качестве третьего лица в обязательстве могут выступать налоговые представители государства (органы налоговой службы, налоговые агенты, сборщики налога), налоговые представители (законные и уполномоченные) налогоплательщика, налоговые посредники в виде банков и другие лица.

Таким образом, стороны налогового обязательства всегда являются его участниками, но не все участники выступают стороной этого обязательства, т. е. понятие «участник налогового обязательства» шире понятия «сторона налогового обязательства».

В отличие от гражданско-правового обязательства, которое не созда­ет обязанностей для третьих лиц, налоговое обязательство обязанности такого рода во многих случаях создает.

Так, выплата дохода создает обязанность у организации или индиви­дуального предпринимателя, являющихся источником выплаты дохода, выступить в качестве налогового агента, т. е. они должны исчислить налог, произвести его удержание и перечислить в доход государства. Банк, об­служивающий налогоплательщика, несет перед государством публично-правовую обязанность по перечислению суммы налога в соответствии с поручением налогоплательщика. Законные представители некоторых ка­тегорий налогоплательщиков обязаны осуществить уплату налога в пользу своих представляемых и т. д.

В отличие от гражданского законодательства, допускающего участие в обязательстве в качестве стороны (кредитора или должника) одновремен­но нескольких лиц, налоговое законодательство относится к этому вопро­су гораздо строже, выстраивая налоговое обязательство всегда точно пер­сонифицированным: обязанной стороной материального налогового обязательства выступает конкретный налогоплательщик в единственном числе (т. е. определенное юридическое или физическое лицо). В силу это­го налоговое обязательство не может существовать в виде долевого, со­лидарного или субсидиарного обязательства, что свойственно многим ви­дам гражданско-правовых обязательств.