Теоретические аспекты налогового контроля Налоговый контроль в системе финансового аудита рк экономическое

В этом контексте Республика Казахстан — не исключение: независимый и суверенный Казахстан постоянно совершенствует свою налоговую систему. Потому что налоговой системе принадлежит исключительная роль в осуществлении экономических реформ, изменении финансово-бюджетных отношений в республике. От правильно выбранной государством концепции налогообложения прямо зависит эффективность системы управления налогами.

В этой связи все более возрастает роль налогового контроля как органической части управления за соблюдением норм налогового законодательства.

В современных условиях в системе финансового контроля важное место занимает такой его вид, как налоговый контроль, который призван обеспечивать соблюдение субъектами хозяйствования и гражданами законодательства о налогах и сборах и, в конечном итоге, — поступление причитающихся государству налоговых платежей в бюджет вовремя и в полном объеме.

Существование налогового контроля как отдельного вида финансового контроля обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Большинство авторов, давая определение налоговому контролю, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Необходимость существования налогового контроля обусловлена рядом причин, главной из которых является стремление плательщика так или иначе избежать уплаты налогов. В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технологические. Однако какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом важна роль государственного налогового контроля.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективность осуществления налогового контроля. Это общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности.

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Наиболее значимыми элементами налогового контроля являются его формы, виды и методы.

Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

Основным видом налогового контроля в Республики Казахстан является налоговая проверка. Налоговые проверки под-

разделяются на документальную, рейдовую и хронометражное обследование. В основу такой классификации положено не значение контрольного мероприятия. В свою очередь, документальные проверки, а по видам — на комплексные, тематические и встречные.

Анализ контрольной деятельности Налогового комитета по г. Алматы за 2008гг. свидетельствует о том, что в последнее время достаточно высоким является процент выявления тех или иных нарушений по результатам контрольных мероприятий, что свидетельствует о довольно низкой налоговой дисциплине плательщиков. И вместе с тем, основными налоговыми нарушениями являются непреднамеренные ошибки бухгалтеров, а не злостное умышленное уклонение от уплаты налогов. Причиной тому отчасти является несовершенство и нестабильность законодательства о налогах и предпринимательстве.

Оценка контрольной работы налогового комитета позволяет сделать вывод, что качество контроля налоговых инспекторов является достаточно высоким, а основную проблему для налогового органа представляет рост налоговой задолженности и большие трудности взыскания дополнительно начисленных в ходе контрольных мероприятий сумм налогов и финансовых санкций. На результатах налогового контроля негативно сказывается низкий уровень рентабельности и слабое финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Таким образом, в силу наличия ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятого налогового комитета, так и на уровне государства в целом.

Один из путей совершенствования налогового контроля — совершенствование налогового законодательства. В настоящее время в связи с действием нового Налогового кодекса устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров. Также одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственно совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

В плане совершенствования методологии необходимо, прежде всего, внедрение аналитической составляющей в работу налоговых органов, особенно в части предварительного контроля. Такому внедрению способствовала бы автоматизация приема налоговых расчетов и деклараций и проведение по ним камерального контроля, что позволило бы осуществить замену механического труда аналитическим.

Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать, в первую очередь, не поступление в бюджет санкций и штрафов за выявляемые нарушения, а именно превенцию налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты отдела по работе с налогоплательщиками работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества.

Эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. Значимость камерального контроля состоит в том, что он является основой для проведения документальной проверки. В этой связи следует изменить содержание и направленность камерального контроля таким образом, что результатом их стал более глубокий и детальный анализ налоговых расчетов и других документов с целью правильного выбора объектов для проведения документальных налоговых проверок. Это позволит сократить время проведения документальных проверок и повысить их эффективность и результативность.

Как показывает анализ, наиболее эффективной формой контроля в настоящее время является последующий контроль. При этом перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются сведения предпроверочного анализа по сформированным компьютерным базам данных по налогоплательщикам.

Анализ свидетельствует о том, что дополнительно начисленные в результате контрольных мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях занимают достаточно приличную долю. Несмотря на это, основной задачей в области налогового контроля, от решения которой может значительно улучшиться результативность налогового контроля, остается повышение эффективности проводимых налоговых проверок.

По результатам исследования, проведенного нами, предложены для внедрения критерии оценки работы территориальных налоговых органов, в основу которой положены качественные характеристики, в том числе коэффициент эффективности, который будет характеризовать в совокупности степени охвата налоговыми проверками, размеры дополнительно начисленных, взысканных и уменьшенных сумм по результатам документальных проверок. Предлагается также для использования в работе налоговых органов балльная оценка работы налоговых инспекторов, осуществляющих документальные проверки.

В сфере взимания налогов предлагается законодательно закрепить реализацию имущества путем передачи в лизинг, в случаях обращения взыскания на ограниченное в распоряжении налогоплательщика имущество.

В целях защиты прав налогоплательщиков и открытости работы налоговых органов предлагается ввести единый порядок рассмотрения ходатайств с обязательным протокольным оформлением о пересмотре оспариваемого акта проверки в присутствии налогоплательщика и налогового инспектора, проводившего проверку. Для отслеживания рассмотрения ходатайств налогоплательщиков областными налоговыми комитетами и обеспечения контроля за соблюдением налогового законодательства предлагается ввести в существующую отчетность дополнительные показатели.

Предлагается разработать систему налогового учета, которая должна включать налоговые регистры, методические указания по их ведению и порядок использования при составлении и заполнении декларации.

Для повышения налоговой культуры считаем необходимым создать Департамент консультационной работы в аппарате Налогового комитета Министерства финансов, который должен отвечать за правильность разъяснения налогоплательщикам норм налогового законодательства.

Следует уравновесить ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствие допущенных налоговых правонарушений, для чего ужесточить механизм реальной ответственности должностных лиц налоговых органов, бухгалтерских работников и аудиторов.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе предлагается ее усилить.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности, контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен стать целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения документальных налоговых проверок.

В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И, в любом случае, права плательщиков должны соблюдаться в полной мере.

Таким образом, можно с уверенностью констатировать, что дальнейшее совершенствование налогового законодательства и действующего налогового механизма приведет к той модели системы налогового контроля, которую давно ждут как налогоплательщики, так и налоговые органы.