V. Конспект лекций «управленческий анализ» Тема Роль и содержание управленческого анализа

Например, фирма продает товар в кредит на условиях 3-процентной скидки суммы за платеж в течение 10 дней. Оплата по стоимости – через 30 дней. При этом имеет место следующая схема инкассации:

60 % от суммы продаж в кредит поступает в течение периода, когда предоставляется скидка;

30 % поступает по истечении 30 дней, остаток поступает к 60-му дню;

в конце каждого месяца 25 % от продажи в кредит, по которым будет осуществляться 3-прцентная скидка, все еще не инкассирована.

Таблица 2.3.1

Таблица 2.3.2

Ожидаемый объем продаж

	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Продажа с немедленной оплатой (тыс. руб.)			50 000	40 000	80 000
Продажа в кредит (тыс. руб.)	85 000	110 000	100 000	90 000	120 000

 

Прогнозируемая наличность составит табл. 2.3.2.

В основе ценообразования лежат затраты. Проектная цена включает:

M+A+U+P,

где    М – материальные затраты;

А – амортизация;

U – трудоемкость;

Р – прибыль.

Норма прибыли на продукцию зависит от риска производства, стадии жизненного цикла изделия, а также от того, влечет ли продажа этой продукции за собой заказы на другую продукцию и услуги, производимые предприятием. Для получения прибыли от продаж норма рентабельности продукции в современных условиях должна быть не ниже

Оптовая цена предприятия с НДС составляет А+М+U+Р+Р1 (налоги) без НДС – А+М+U+Р. К оптовой цене прибавляется снабженческо–сбытовая надбавка. Эта надбавка складывается из себестоимости (реклама, доставка, упаковка продукции). На оптовых предприятиях рассчитывается оптовая набавка, а в розничных организациях – торговая наценка. Могут применяться договорные цены. Договорная цена влияет на размер прибыли, а это, в свою очередь, влияет на механизм рыночной конкуренции через показатель капиталоотдачи.

где    Р – прибыль;

К – стоимость основного и оборотного капитала;

N – объем продаж.

Так как в основу ценообразования положены затраты, то моменту определения цен предшествует анализ затрат. Определяется отклонение фактических затрат от нормативных, выясняются причины отклонения, что, в свою очередь поможет скорректировать цену.

На отключение фактических затрат от плановых оказывают влияние два фактора: изменение себестоимости и количества выпускаемых изделий. Влияние изменения себестоимости определяется путем умножения разности между фактической и плановой себестоимостью на фактическое количество продукции. Влияние изменения количества выпускаемой продукции на результатный показатель определяется путем умножения разности между фактическим количеством выпускаемой продукции и плановым на стандартную цену.

Серьезное влияние на себестоимость продукции оказывает изменение затрат на используемые материалы и рабочую силу.

Анализ изменения величины затрат на используемые материалы позволяет оценить деятельность отдела материально–технического снабжения и проверить, какое влияние оказывает изменение материальных затрат на суммарные доходы фирмы.

Пример оценки изменения затрат на материалы.

Нормативная себестоимость одной единицы продукции – 15 000 руб. Единица продукции должна включать в себя три комплектующих изделия по 5000 руб. за штуку. За определенный период времени было произведено 8000 единиц, при этом единица продукции включала в себя изделия по 7000 руб. за штуку.

Изменение затрат на материалы.

Плановое количество, умноженное на нормативную себестоимость:

8000×3 изделия комплектующих = 24 000 изделий.

24 000×5000=120 000 тыс. руб.

Фактическое количество, умноженное на фактическую себестоимость.

8000×2 изделия комплектующих = 16 000 изделий.

16 000×7000=112 000 тыс. руб.

Изменение затрат на материалы – экономия на 8000 руб.

Под влиянием:

а) изменения себестоимости материалов

(7000-5000) ´16000=32000 тыс. руб.;

б) изменение количества используемых материалов

(16 000-24 000)×5000= – 40 000 тыс. руб.

Совокупное влияние обоих факторов составило снижение затрат на материалы на 8000 тыс. руб. Необходимо учесть, что невозможно контролировать изменение цен на материалы, если повышение их происходит из–за инфляции, нехватки материалов или когда выполняются срочные заказы покупателей, которые берут на себя компенсацию возрастающей себестоимости.

Таким же порядком анализируются отклонения от нормативных затрат труда. Отдельно рассматриваются отклонения по накладным расходам и расхождения между фактическими и сметными издержками по продаже продукции. Расхождение издержек по продаже продукции может быть за счет особенностей территории, продукции или персонала. В связи с чем необходимо дать оценку работы торговых агентов.

Пример.

Нормативные издержки – 240 000 руб.

Норма дней, затраченных торговыми агентами на продажу продукции, – 2000 дн.

Нормативная ставка за один день работы торгового агента – 120 руб.

Фактические издержки – 238 000 руб.

Количество дней, затраченных торговым агентом на продажу продукции, – 1700 дн.

Ставка за один день работы торгового агента – 140 руб.

Отклонение от нормативных затрат (экономия) – 2000 руб.

Влияние двух факторов:

а) количество дней, затраченных торговыми агентами на продажу продукции

(170-2000) ×102=-36 000 руб.;

б) изменение ставок за день работы торгового агента

(140-120)×1700=34 000 руб.

Суммарное отклонение – 2000 тыс. руб.

3.2. Формирование и оптимизация оборота (объема продаж) производственных, торговых и других коммерческих организаций.

3.3. Оценка выполнения договорных обязательств и конкурентно способности продукции.

3.4. Анализ динамики производства и реализации продукции.

3.5. Оценка критического объема производства продукции и влияние его на финансовый результат фирмы.

Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных измерителей в единицах трудоемкости и по стоимости.

В основу анализа положены показатели:

1. Объем выполненных работ – трудоемкость.

2. Валовая продукция, которая представляет цену изделия, а она имеет слагаемые: М+А+И+Р,

где    М – материальные затраты;

А – амортизация;

И – величина затраченного труда;

Р – прибыль.

В состав валовой продукции входит готовая продукция, полуфабрикаты на сторону, изменение остатков незавершенного производства на конец и начало периода, выполненные работы и услуги.

3. Товарная продукция – это продукция, предназначенная к реализации. В ее состав входят готовая продукция и полуфабрикат, предназначенные для реализации.

4. Реализованная продукция.

Взаимосвязь показателей реализации, отгрузки и выпуска продукции, составление балансов продукции могут быть представлены следующим равенством:

Р=N+О_0(отгр) – О_1(отгр)

N=В+ О_0(скл) – О_1(скл),

где    P – реализация;

N – отгрузка;

В – выпуск товарной продукции;

О_0(отгр) и О_1(отгр) – остаток отгружаемой продукции соответственно на начало и конец анализируемого периода;

О_0(скл) – О_1(скл) – остаток товарной продукции на складе на начало и конец периода.

Это равенство показывает, что сумма реализации зависит от объема выпускаемой продукции и изменения остатков всей нереализованной продукции на конец периода по сравнению с начальными их величинами.

Анализ производства продукции и продаж производится в сопоставлении с планом и в динамике за ряд лет. Оценка дается в целом по всему объему и в разрезе ассортимента, оценки качества и ритмичности производства. При оценке ассортимента продукции следует посмотреть, правильно ли он запланирован с точки зрения необходимости, назначения определенного вида продукции. Важно выполнение того ассортимента, который дает высокий доход. Более высокие доходы связаны с новой однотипной продукцией, которую можно легко выпускать на основных производственных мощностях компании, или с новой продукцией, накапливание выпуска которой связано с появлением дополнительного спроса на нее. В ассортименте выпускаемой продукции могут быть товары с различными ценами, себестоимостью и объемом выпуска. Чем большие изменения претерпевают эти три элемента, тем большую изменчивость имеют доходы компании. Поэтому при анализе необходимо оценить изменения в количестве, продажной цене и себестоимости для каждого вида продукции основного производства. При этом важно измерить эластичность спроса на продукцию через показатель, который равен отношению процентного изменения объема продаж к процентному изменению цены продукта.

Если спрос на товары уменьшается в той же пропорции, что и цены, или большей, его называют эластичным. Спрос, не зависящий от цен, называют неэластичным. Компания, которая осваивает новую продукцию, для замены устаревшей повышает стабильность своих доходов.