1.1. Роль, содержание управленческого анализа и информационное обеспечение.
1.2. Структура бизнес-плана. Роль его в разработке основных плановых показателей.
1.3. Сметное планирование (бюджетирование). Анализ исполнения смежа.
1.1. Роль, содержание управленческого анализа и информационное обеспечение
В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все чаще делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий.
Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия.
Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия.
Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии.
В содержание финансового и управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности.
Анализ является базой принятия управленческих решений, которые строятся на информационном обеспечении принимаемых решений.
Информационное обеспечение представляет собой:
а) техническое – подготовка производства;
б) нормативная информация;
в) плановая информация;
г) хозяйственный учет – оперативно-технический, бухгалтерский учет и статистический;
е) прочая информация – совещания, опросы, пресса, беседы.
Аналитическое обеспечение обусловлено различными видами, методами и приемами анализа.
По содержанию процесса управления выделяют: перспективный анализ, оперативный, текущий анализ, по итогам деятельности за тот или иной период, сравнительный, факторный и функционально-стоимостной.
Основными методами и приемами управленческого анализа являются:
а) горизонтальный (динамический), на начало года, конец года;
б) вертикальный, структурный (удельный вес каждой категории работников в общей численности промышленно–производственного персонала, структура затрат);
г) расчет коэффициентов (износа основных средств, оборота рабочей силы, оборачиваемости капитала);
д) анализ по абсолютным данным и разные количественные методы и приемы (статистические; экономико-математические; экономически-регрессионные связи; математического программирования; эвристические методы – интуиция, опрос и другие).
Целью управленческого анализа являются:
· оценка прошлой деятельности;
· положение на момент анализа;
· оценка будущего потенциала.
Основные этапы анализа:
1) определение подхода к анализу – сравнительный (с нормативами), сравнение в динамике (с прошлым периодом) данного предприятия с аналогичными или конкурентами;
2) оценка качества информации (как сказывается учетная политика предприятия);
3) сам анализ.
Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. В технико-экономических обоснованиях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы как производственного, так и финансового анализа, стало быть, в основу составления бизнес-плана положены результаты проведенного анализа.
1.2. Структура бизнес-плана. Роль его в разработке основных плановых показателей
Смета – это план, в котором устанавливается величина выделенных средств на различные финансовые нужды и на текущую деятельность предприятия.
Особенность сметы или финансового плана заключается в том, что она может составляться на короткие и длительные периоды, на отдельные работы, по контрактам, обоснование приватизации, привлечение инвестиций.
По общему построению бизнес–план (смета) состоит из двух частей:
1) резюме (краткое описание);
2) основное содержание.
В годовом бизнес-плане описание приводится в самом начале: по характеристике деятельности предприятия, за счет чего она осуществляется, чем привлекается покупатель, финансовые показатели.
Основная часть состоит из нескольких разделов:
1) описание товаров и услуг;
2) оценка рынка сбыта товаров – маркетинговые исследования, прогноз рынка;
3) массовость рынка;
4) основные направления плана–маркетинга;
5) план производства, где отражается количество продукции и затраты на ее производство;
6) организационный план – определяются поставщики, в какой форме организуется производственный процесс;
7) оценка, прогнозирование, управление рисками;
8) юридический план – правовое обеспечение коллективного договора, контракта;
9) финансовый план;
10) стратегия финансирования.
Финансовые показатели определяются на базе предыдущего и имеют пять расчетов:
первая таблица – план объема реализации продукции;
вторая – баланс денежных доходов и расходов по видам их поступления и расхода;
третья – доходы и затраты, счет прибыли и убытков. В этой таблице определяются доходы от продажи товаров, результаты от прочей реализации, внереализационные результаты и общий оборот. Здесь же рассчитываются издержки на производство и реализацию продукции и прибыль предприятия;
четвертая – плановый (прогнозный) баланс активов и пассивов, который корректируется в течение года;
пятая – условия базоубыточности по каждому товару или в целом, определяется порог рентабельности.
1.3. Сметное планирование (бюджетирование). Анализ исполнения сметы
В организации управленческого анализа и принятия управленческих решений большое значение имеет сметное планирование и анализ исполнения сметы (мониторинг).
Основные задачи сметного планирования сводятся к определению будущей цели, показателей продаж, поступлению средств.
Сметное планирование – это только часть процесса составления бизнес-плана, с помощью которого менеджер определяет, какой станет в будущем деятельность фирмы, компании в зависимости от ожидаемой экономической, конкурентной, технической и правовой среды.
Наиболее важные подходы финансового прогнозирования можно разбить на три категории:
1. Прогнозные финансовые документы представляют собой предсказание того, какой станет финансовая отчетность в будущем.
2. Денежный бюджет – это подробный прогноз движения (притока и оттока) денежных средств. Денежный бюджет – это весьма специфическое средство для ежегодного или еженедельного планирования, представляет собой движение денег. При этом концентрируется внимание исключительно на сфере получения и расходования денежных потоков. При подготовке денежного бюджета намечается временной график получения и расходования денег. Такой график показывает период за периодом чистое влияние прогнозируемой активности на остаток денежных средств. Выбор временного графика зависит от периода фирмы и условий ее коммерческой деятельности.
3. Бюджет текущей деятельности – это подробный прогноз структуры доходов и расходов по подразделениям. Бюджет текущей деятельности является внутренним документом, и он связан с организационной структурой компании и с системой показателей, по которым оценивается ее деятельность.
Этот бюджет включает смету продаж и производственную смету. Смета продаж разрабатывается с целью показать прогнозируемую долю каждой единицы продукции в общей прибыли фирмы.
Производственная смета показывает затраты на производство планируемого объема продукции.
При составлении сметы продаж определяется прогноз уровня продаж в разрезе отдельных товаров в натуральном выражении в разбивке по регионам, представительствам. Далее оценивается уровень цен на каждый вид продукции. Цены зависят от трех факторов: условий ценообразования, конкурентной среды и эффективности затрат на производство в компании. Когда определена цена, рассчитываются выручка от реализации и производственные затраты реализуемой продукции. Разница между выручкой от реализации и производственными затратами – это результат от реализации без учета на доставку. Затем следует прогноз затрат на доставку товаров потребителям, если они осуществляются за счет компании. Контролируемые торговые издержки включают в себя заработную плату торгового персонала, командировочные и представительские расходы и расходы на формирование спроса и организацию сбыта.
Смета производства составляется также в натуральном выражении и включает:
а) объем производства для реализации по товарам;
б) запасы на начало;
в) запасы на конец.
Смета затрат включает расчет прямых материальных затрат, прямых расходов на оплату труда, общепроизводственные, общехозяйственные расходы.
Примерный производственный бюджет фирмы выглядит следующим образом. Период взят в квартал.
При анализе исполнения бюджета продаж и производственного бюджета определяется отклонение фактической величины от прогноза или плана, выясняются причины отклонения. Анализ исполнения сметы позволяет оценивать деятельность отдела, подразделения с точки зрения экономии затрат, осуществлять контроль за издержками.
Для оценки деятельности начальника цеха необходимо обратить внимание на показатели себестоимости, качества и количества продукции. Оценка работы отдела маркетинга проводится по объему продаж его доли на рынке. Показатель прибыли необходим для оценки деятельности фирмы в целом. При этом используются различные аналитические методы и приемы.
Тема 2. Анализ в системе маркетинга
2.1. Цель, содержание и объекты маркетингового исследования.
2.2. Методы маркетингового анализа.
2.3. План маркетинга. Сметный расчет объема продаж.
2.4. Обоснование цен товаров.
2.1. Цель, содержание и объекты маркетингового исследования
Основная задача предприятия – производить продукцию, необходимую потребителю, а для этого следует глубоко изучить спрос на данную продукцию, возможности предприятия и цехов в отношении ее производства, возможности поставщиков и основное – найти хороший рынок сбыта. Все эти вопросы решаются службой маркетинга.
Маркетинг – это система управления производством и реализацией товаров, ориентированная на рынок.
Эффективный маркетинг возможен, если он строится на одном основании – на разносторонних и хорошо организованных исследованиях, осуществляемых службой маркетинга. Результат этих исследований делится на две группы: одна, наиболее важная для стратегических замыслов фирмы, непосредственно используется в стратегическом менеджменте, а другая – в управлении собственно маркетингом и как информация для других служб.
Маркетинговое исследование – процесс, состоящий из пяти этапов. На первом проходит четкое определение проблемы и постановка целей исследования. Второй этап – разработка сбора информации. Сбор первичных данных требует выбора методов исследования (наблюдения, эксперимент, спрос), подготовки орудий исследования (анкеты, механические устройства), составления плана выборки (единицы выборки, ее объем, процедура) и выбора способа связи с аудиторией (телефон, почта, личное интервью). Третий этап – сбор информации с помощью внекабинетных или лабораторных исследований. Четвертый этап – анализ собранной информации для вывода из совокупности полученных данных показателей среднего уровня. Пятый этап – представление основных результатов для принятия более взвешенных решений.
Основные виды или объекты исследования:
1. Потребительские. Анализ основных потребителей осуществляется в рамках матрицы классификации индивидуальных потребностей товара.
2. Товарные. При этом исследовании изучается реакция покупателей на новые виды товара, используются пробные рынки, изучаются конкурирующие товары.
3. Рыночные. На этом объекте проводится анализ характеристик и тенденций рынка, анализ реализации и доли рынка, контролируемой фирмой, конъюнктурные исследования.
4. Отраслевые. По организации и методическим подходам отраслевые исследования практически ничем не отличаются от исследования рынка как такового. Особое место занимают издержки производства, поскольку они выступают одним из важнейших факторов конкурента – способности фирмы в целом и каждого товара в отдельности.
Основные задачи маркетинга и прогнозирования сводятся:
а) к определению объема продаж, сбыта и проведению прогнозного анализа;
б) к обеспечению продаж (непрерывность, параллельность, ритмичность реализации товара);
Здесь изучаются запросы на те или иные товары, уровень образования доходности покупателей исследуемого региона.
2. Сам товар, его специфические качества, как он ведет себя на рынке. Изучается график жизненного цикла. Его следует делить на стадии:
а) внедрения;
б) взлета;
в) зрелости;
г) упадка.
3. Конкуренты.
На этом объекте исследования проводится сравнительный межхозяйственный анализ.
Основные методы проведения прогнозного анализа:
1. Эвристический – опросы специалистов.
2. Трендовый анализ. Проводится в динамике показателей на базе прошлых результатов не менее чем за пять лет. В основу такого анализа берутся показатели изменения объема продаж, себестоимости реализационной продукции и финансовых результатов того или иного вида продукции, работ, услуг. По результатам анализа составляется прогноз на будущее, на три года вперед. Расчет объема производится по формуле
,
где Nсл. года – объем планируемого года;
Nнын. года – объем отчетного года;
Nпред. – объем предшествующего года.
3. Методы факторного анализа, при этом выделяются факторы самого товара, обстановка, связанная с потреблением товара, демографические слои населения.
4. Пробный маркетинг – небольшие партии товаров пускают в продажу, затем подсчитывают результат.
5. Вариантный анализ – это сравнение нормативной, планируемой величины и фактической. Этот метод анализа используется для:
определения ответственности каждого за производство;
формирования целей предприятия;
помощи принятия решения.
Например, следует определить отклонение объема продаж от запланированного.
Планируемый объем продаж на 1998 г.:
Продукт «А» – 800 единиц по цене 5500 за единицу, на сумму 4400 тыс. руб.
Продукт «Б» – 2400 единиц по цене 75 000 за единицу, на сумму 180 000 тыс. руб.
Фактический объем продаж за 1998 г.:
Продукт «А» – 600 единиц по цене 60 000 за единицу, на сумму 36 000 тыс. руб.
Продукт «Б» – 2800 единиц по цене 70 000 за единицу, на сумму 1 млн. 960 тыс. руб.
Фактическая выручка от реализации увеличилась на 8 млн. руб., из-за отклонения продажной цены изделия и объема продаж.
Изменение продажной цены изделия подсчитывается путем вычитания из фактической продажной цены планируемой, и разницу умножают на фактический объем продаж изделия за год.
Продукт «А» (60 000-5500)×600=3000 тыс. руб.
Продукт «Б» (70 000-7500)×2800=-1400 тыс. руб.
Изменение продажной цены снизило объем выручки на 11 000 тыс. руб.
Изменение объема продаж подсчитывается путем вычитания из фактического объема продаж планируемого и умножения разницы на планируемую продажную цену.
Продукт «А» – (600-800) × 55 000=-11 000 тыс. руб.
Продукт «Б» – (2800-2400) × 75 000=30 000 тыс. руб.
Изменение объема продаж увеличило стоимость выручки от реализации на 19 000 тыс. руб., общее изменение составило 8000 руб.
(-11000+19000).
2.3. План маркетинга. Сметный расчет объема продаж
Смета – это план, в котором устанавливается величина выделенных средств на различные финансовые нужды и текущую деятельность предприятия.
Смета может составляться на короткие и длительные периоды времени. Первым шагом должно быть определение размера будущего объема продаж и уже на основе этого – производственных затрат. В «гибкой» смете используются цифры, рассчитанные на разные уровни производственных мощностей («гибкая» смета – это смета с учетом изменения издержек, связанных с колебанием объема мощностей (100 %). Но, кроме этого, можно определить сметные цифры для 80 % уровня нагрузки, для 110 % уровня и для 150 %. Это дает возможность оценить работу предприятия при разных уровнях загрузки производственных мощностей. Фиксированные затраты остаются неизменными до тех пор, пока фирма работает с неполной нагрузкой.
План маркетинга включает несколько видов смет, такие как: производственный план, смету наличности, программу сбыта, план производственных затрат, смету на приобретения, план по прибыли, перспективный баланс.
Производственный план определяет, какие и сколько товаров будет произведено, каковы будут затраты предприятия в определенный момент времени. В то же время этот план поможет определить потребности в наличности.
Например, фирма имеет программу сбыта 30 000 изделий. Запасы на начало года – 6000 изделий, ожидаемые запасы на конец года – 18 000 изделий. Себестоимость одного изделия – 80 000 руб. Ожидаемые по плану–смете на следующий период затраты на производство продукции следующие:
планируемый объем продаж – 30 000 ед.;
желаемые запасы на конец отчетного года – 18 000 ед.;
необходимо произвести – 48 000 ед.;
запасы на начало учетного года 6000 ед.;
планируемое производство – 42 000 ед.;
Ожидаемые по плану–смете затраты (42 000×80 000)×33,600 тыс. руб.
Предположим, для производства одного изделия необходимы три разновидности сырья и полуфабрикатов. В начале периода имеется 65 000 полуфабрикатов, а в конце периода желательно иметь 80 000 полуфабрикатов. План–смета покупки необходимого количества полуфабрикатов составит:
необходимо для производства (42 000×3)
126 000 ед.
желаемые запасы на конец периода
80 000 ед.
необходимо всего
206 000 ед.
запасы на начало года
65 000 ед.
планируемая покупка
141 000 ед.
Если каждый полуфабрикат стоит 15 000 руб., то планируемые затраты на приобретение – 21 150 тыс. руб.
Смета наличности. При подготовке кассового плана необходимо иметь остаток денежных средств. Из различных источников (реализация, заем) и вычитаются платежи. Платежи наличности представляют собой денежные расходы (покупка активов и уплата долгов). Но не все расходы являются расходами наличности (например, износ основного капитала, МБП). Получение наличности во многих случаях прогнозируется. При этом прогноз учитывает скидки на долгосрочную оплату.
,