V. Конспект лекций «управленческий анализ» Тема Роль и содержание управленческого анализа

4.2. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг.

4.3. Анализ затрат на один рубль товарной продукции.

Основные задачи анализа себестоимости:

1.             Дать оценку уровня и структуры затрат на производство.

2.             Дать оценку себестоимости реализованной продукции.

3.             Произвести поэлементный анализ себестоимости.

4.             Проанализировать изменение статей затрат и факторы, влияющие на отклонение затрат от уровня прошлого года и плана.

По признаку определения все затраты делятся на основные и накладные.

Основные отражают содержание продукции, накладные – управленческие расходы, общие расходы.

По способу отнесения на себестоимость расходы делятся на прямые и косвенные.

Кроме того, все затраты предприятия делятся на переменные, изменяющиеся пропорционально объему производства и характеризующие хозяйственную активность, и характеризующие эффективность хозяйствования.

К переменным расходам относятся прямые материальные затраты, заработная плата производственных рабочих с отчислениями, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и ряд других общепроизводственных расходов.

К постоянным относятся амортизационные отчисления, оперативные расходы (на оплату управленческому персоналу), научно–исследовательские, расходы на рекламу, по исследованию рынка, коммерческие и другие общехозяйственные расходы. Деление расходов на постоянные и переменные позволяют управлять эффективностью производства и прогнозировать прибыль. Изменяя переменные расходы, продажную цену единицы изделия, можно определить критическую величину объема, которая при сложившихся затратах дает прибыль или убытки (методика расчета раскрыта в теме «Анализ производства продукции и ее реализации).

Анализ критической точки объема и затрат позволяет выяснить, как изменение уровня постоянных расходов отразится на финансовых результатах предприятия.

В рассматриваемом примере (тема «Анализ производства продукции») критический объем, который покрывал все затраты, составил 25 000 изделий, и при продаже хотя бы одного изделия сверх этой величины можно получить небольшую прибыль.

Допустим, предприятие в отчетном году продало 28 000 изделий. Прибыль от реализации составит 120 тыс. руб. (28 000×100-28 000´60-100 000).

Таким образом, для расчета увеличения прибыли необходимо определить количество дополнительной реализации продукции при прочих равных условиях.

Так, для увеличения прибыли на 5 % потребуется дополнительно реализовать 150 изделий ; на 10 % – нужно реализовать 33 изделия. При этом необходимо отметить, что изменение прибыли возможно при условии сокращения доли постоянных расходов в объеме выручки и, следовательно, уменьшения себестоимости единицы изделия.

В расчетах это выглядит следующим образом.

Таблица 4.1.1

Расчет влияния затрат на прибыль от реализации

Из расчета видно, что сокращение доли постоянных расходов на 0,2 % увеличило долю прибыли на 0,2 % по отношению к нулевому варианту, и по второму варианту изменение такое же.

1.      Влияние объема выпущенной продукции:

где    Ds – отклонение себестоимости всей произведенной продукции отчетного и базисного периодов;

s1, s0- – себестоимость произведенной продукции в отчетном и базисном периодах;

N1, N0 – товарная продукция, фактически выпущенная в ценах отчетного и базисного периодов.

2.      Влияние изменения структуры и ассортимента выпуска продукции:

,

где    S11 – фактически выпущенная продукция при базисном уровне себестоимости;

N11 – фактически выпущенная продукция при базисном уровне цен.

3.      Влияние цен на сырье и материалы:

где    s1ЦМ – фактическая себестоимость скорректированная на изменение цен на материалы.

4.      Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции:

;

Например, по данным отчетности, объем производства и себестоимости продукции составили:

1. Общее изменение себестоимости продукции составило:

84 944,6-82 197,4=+2747,2 тыс. руб.

2. Влияние объема производства продукции:

3. Влияние цен на сырье и материалы:

DS = 84 944,6-83 300,0=+1644,4 тыс. руб.

4. Влияние изменения себестоимости отдельных видов изделия:

DS = 83 300,0-85 162,2=-18 62,2 тыс. руб.

5. Влияние структуры выпускаемой продукции: