Проведите сравнительный анализ между видами классификаций налогов

Изучение классификации налогов имеет важное экономическое значение, поскольку позволяет анализировать налоговую систему страны, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе. Кроме того, классификация налогов необходима для осуществления международных сопоставлений, поскольку налоговые системы стран различны, и обыкновенное проведение сравнительной оценки по всему перечню налогов весьма затруднительно и может привести к ошибочным теоретическим выводам и практическим решениям.

Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Так, в начале прошлого столетия главную роль играли косвенные налоги, которые отличались простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. Начиная с 1920-х годов, доминирующими стали прямые налоги.

Рисунок 1 - Единая классификация налогов в России

Элементы налога – это принципы, правила, категории и термины, которые закрепляются в нормативных актах и применяются для осуществления налогообложения.

К элементам налога относятся:

а) объект налога – это доход, стоимость осуществления определенных услуг, имущество, с которых взимается определенный налог;

б) субъект налога – тот, кто уплачивает по закону налог;

в) налоговая база – характеристика объекта по отношению к его стоимости или другим параметрам;

г) налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы;

д) порядок исчисления налога – это совокупность определенных действий плательщика и иных лиц по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

е) порядок и сроки уплаты налога – оговариваются в законодательстве, а за их нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока;

ж) единицы измерения налогообложения – рубли, квадратные метры, килограммы и другие;

з) налоговые льготы – возможности снижения налогообложения одному налогоплательщику;

и) налоговый период – определенный отрезок времени, по окончанию которого должна быть осуществлена выплата и другие.

В экономической теории существует несколько видов классификации налогов и сборов. В основу их классификаций положены различные принципы. В общем виде классификация всех налогов и сборов, характерная для Российской Федерации, представлена в табл. 1.

Таблица 1 Классификация налогов и сборов

Рассмотри подробнее косвенные и прямые налоги. Первые введены на разнообразные ресурсы, разновидности предпринимательской активности, оказание услуг, товары. К этой группе принадлежат акцизы, пошлины, НДС, уплачиваемый за продажи взнос и ряд других. Прямые – положенные напрямую к уплате гражданами, юридическими лицами. Классический пример – на прибыль, подоходный, имущественный налоги.

В норме косвенные, прямые налоги должны уравновешивать друг друга. Косвенные налоги выполняют преимущественно фискальную функцию, прямые призваны регулировать экономические отношения в обществе. Фискальная составляющая помогает наполнять бюджет державы, регулирующая делает возможным применение механизма налогообложения с целью регулировки воспроизведения, накопления финансового капитала.

Приведем некоторые особенности последней классификации в следующей табл. 2.

Таблица 2 Классификация налогов

Признак	Косвенные налоги	Прямые налоги
По способу оплаты	Перекладываются на плечи третьих лиц, потребителей	Вносятся самим налогоплательщиком
По способу взимания	По тарифам	По кадастрам, окладным документам
По экономическому признаку	Взимаются с расходов, пользования, потребления	Взимаются с производства, прибыли, имущества

По типу налогоплательщика выделяются налоги:

а) с физических лиц – на их доходы, имущество и т. д.

б) с юридических лиц – на прибыль, НДС и т. д.

в) смешанные.

Основной и предельно существенной реализуемой функцией налогов является фискальная функция. Образование доходной части правительственного бюджета на основе устойчивого и централизованного взыскания налогов трансформирует государство в мощнейший экономический субъект. С помощью фискальной функции осуществляется основное социальное предназначение налогов – формирование экономических ресурсов страны, аккумулируемых в государственном бюджете и внебюджетных фондах и необходимых для реализации его личных функций.

Вторая не менее важная функция налогов возникает в возможности количественного отображения налоговых поступлений и их соотнесения с потребностями страны в экономических ресурсах, что определяет контрольную функцию налогов. Контрольная функция имеет регулирующее свойство. Она имеет возможность устанавливать и изменять систему налогообложения, определять налоговые ставки, предоставлять налоговые льготы в соответствии с задачами бюджетной политики. Контрольная функция налоговых отношений выражается только в условиях действия распределительной функции. Из этого следует, что в органичном единстве, фискальная и контрольная функция обусловливают результативность налоговых отношений и бюджетной системы. Полнота и глубина контрольной функции налогов зависят от налоговой дисциплины. Сущность ее в том, чтобы налогоплательщики вовремя и в полном объёме оплачивали определённые законодательством налоги.

Не менее важная функция – распределительная функция, которая имеет определённые свойства, характеризующие ее значимость в воспроизводственном процессе. Первоначально эта функция налогов носила исключительно фискальный характер, то есть она наполняла государственную казну, для того чтобы содержать армию, чиновничий аппарат, а в дальнейшем и общественную сферу. Однако, с того момента, как правительство сочло важным принимать участие в хозяйственной деятельности государства, у него возникли регулирующие функции, которые реализовывались через налоговое устройство. В налоговом регулировании возникли стимулирующие подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Распределительная или по-другому ее называют социальной, перераспределяет общественные доходы, то есть совершает передачу полученных средств наиболее слабым и незащищенным категориям граждан, путем возложения налогового бремени на наиболее сильные категории населения.

Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами. Данные денежные отношения имеют назначение в виде мобилизации денежных средств в распоряжение государства. Создавая запас финансовых ресурсов, государство создает положительные условия для развития экономики, распределяет данные финансовые ресурсы в виде дотаций субъектам, которые нуждаются в финансовой помощи и т.д.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) // СПС «КонсультантПлюс: ВерсияПроф».

2. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: «Дашков и К°», 2017. – 300 с.

3. Алиев, Х.М. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов вузов / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 439 с.