Финансово-кредитный энциклопедический словарь под ред.Грязновой А.Г

Закон Республики Казахстан от 06.07.2004 N 573-2 "О Кредитных бюро и формировании кредитных историй в Республике Казахстан".

университета имени Л.Н. Гумилева

Научный руководитель: Баймолдина С.М., к.ю.н., доцент

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВ КАК ОСНОВНОГО ИСТОЧНИКА ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Осы тақырыптар өзектілік сияқты біреу мемлекеттік бюджеттен негізгі көздерден салыққа қасиетте болып жатыр. Мақалада негізгі бағыттар айқындалған салық Қазақстан Республикасыдан барлық бюджеттік жүйеден жұмыс жасаудан саладан. Салық мемлекеттен көмекпен қорларға өз өкімге алып жатыр, қажетті өз қоғамдық функциялар орындау үшін.
Кілтті сөздер: салық ,бюджет, қорлар, көз
The urgency of the given theme consists in property of the tax as one of the basic sources of the state budget. In article the basic directions of taxes with sphere of functioning of all budgetary system of Republic Kazakhstan are revealed. By means of taxes the state receives the resources necessary for performance of the public functions in the order.
Keynotes: tax ,budget, the resources, sources
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Сущность и функции налогов

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

Налог - обязательный взнос юридических и физических лиц в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством. Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы: целевые признаки, организационные и системные.

Целевыми признаками являются: поддерживаемые органы управления, целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором), целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

Организационными признаками налога являются: объект налога - то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.), источник выплаты налога - фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.), база налога - сумма, с которой взимается налог, ставка (шкала вставок) налога - размер налога на единицу обложения, субъект налогообложения - лицо, обязанное по закону платить налог.

Каждый налог содержит следующие элементы: Субъект налога или налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог. Носитель налога - физическое или юридическое лицо, которое, в конечном счёте несёт издержки и ущерб по уплате налога. Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название налога вытекает из объекта, например, налог на имущество, подоходный, и др…

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог. Масштаб налогообложения - единица, которая кладётся в основу измере-ния налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д. Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны (тенге), по земельному налогу - гектар, акр и т.д.). Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты. В налоговой практике существуют способы взимания налогов. Первый способ - кадастровый - предлагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.. При втором способе налог удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога (у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог удерживается посредником - сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога.

• 
  Стабильность налоговой системы;
  
• 
  Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);
  
• 
  Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;
  
• 
  Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
  
• 
  Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность);
  
• 
  Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
  
• 
  Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);
  
• 
  Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.
  

Именно налоги составляют основной государственный бюджет,т.к важнейшим инструментом регулирования развития социальной сферы является бюджет. Необходимость образования бюджетных ресурсов непосредственно вытекает из осуществления государством специфи­ческих функций. Имеется в виду потреб­ность финансирования затрат на содержание работников социальной сферы, а также на развитие социальной сферы и объектов ее ин­фра­ст­руктуры.

Для современной налоговой системы Республики Казахстан характерны следующие особенности:

1) снижающаяся способность аккумулировать законодательно установленный объем доходов в ” государственный бюджет

2) перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг налогоплательщиков, в результате чего для них создается чрезмерно налоговое давление и в обществе возникают представления о чрезмерности уровня налогообложения доходов с последующими неадекватными требованиями его снижения;

3) превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от налогов и утечки капиталов за границу в оффшорные зоны;

4) подрыв объективных возможностей реального сектора как основного совокупного налогоплательщика в результате убыточности предприятий;

5) расширение зоны “теневой” и криминальной экономики, “освобождающей” себя от налогообложения посредством изощренных и постоянно совершенствуемых финансовых, правовых, учетных, информационных “технологий”;

6) ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в отношении склонности и накоплению капитала, его легализации, предотвращения укрывательства и вызова за рубеж;

7) слабость экспертизы и отсутствие оценки законодательства с точки зрения критериев экономической безопасности, устойчивости налоговой системы и эффективности налоговой политики;

8) финансовая и правовая незащищенность, с одной стороны, государственных органов и сотрудников налоговой службы, налоговой полиции, с другой - налогоплательщиков; отсутствие эффективно действующей системы налогового администрирования;

9) не разработанность научных основ налогового права, противоречивость юридической нормативно-законодательной базы.

Из этого следует сделать выводы о том, что налоги составляют важнейшую часть всей бюджетной системы Республики Казахстан, следовательно, функционирование налогов в стране должно быть на высоком и стабильном уровне. Должно быть качественно поставлены процентные ставки на сборы налогов со всего населения РК ,за исключением льготных лиц республики .Если будет существенная стабильность в регионах бюджет государства станет более стабильным в отношении взимания налогов с населения.
Список литературы:

1. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане/Учебное пособие. - Алматы: "LEM" - 2005 г. - 160 с.

2. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налого-вая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2008 г. - 17 июля.

3. Худяков А. И., Бродский Г. М. Теория налогообложения: Учебное пособие. - Алматы, ТОО "Издательство "НОРМА-К", - 2005, 392с.

4. Алейбеков М. О главном в налоговом регулировании //Аль-Пари - 2007 - № 3-4, с. 31-35

5. Амрекулов Н. Концепция единого налогообложения //Транзитная экономи-ка - 2008 - №4-5, с. 25-44

университета имени Л.Н. Гумилева

Научный руководитель: Баймолдина С.М., к.ю.н., доцент
РЕАЛИИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
Мақалада өзекті сұрақтардың бiрi – трансферттік баға белгiлеуi қарастырылған. Мақаланың осы тақырыбын таңдау Қазақстан Республикасының шикiзаттың экспортына тәуелдi, өйткенi экспортшылар трансферттік бағаларын қолданып, бюджеттiң жоғалтуларына әкеп соқтырады.
Кілтті сөздер: трансферттік баға белгiлеуi; трансферттік бағаларының қолдануын бақылау; экономикалық қауiпсiздiгi; салық төлемдердi минимизациялау; трансферттік баға
The article raised one of the pressing issues - transfer pricing. The choice of this theme article is dictated by the dependence of Kazakhstan on the export of raw materials, since it makes the country vulnerable to the threat of budget losses associated with the use of transfer pricing by exporters. Transfer pricing issues are a real stumbling block in relations between taxpayers and government authorities. Effective state control over transfer pricing is one of the key instruments for ensuring economic security.
Keywords: transfer pricing, control over transfer pricing, the economic security of the country, minimizing tax payments, the international principles of regulation of transfer pricing
Актуальность темы исследования обусловлена высокой зависимостью Казахстана от экспорта сырья, так как это делает республику уязвимой перед угрозой потерь бюджета, связанных с использованием экспортерами трансфертных цен. Вопросы трансфертного ценообразования являются настоящим камнем преткновения во взаимоотношениях налогоплательщиков и уполномоченных органов. Эффективный государственный контроль над трансфертным ценообразованием является одним из ключевых инструментов обеспечения экономической безопасности страны. Доля сырья в общем объеме казахстанского экспорта неуклонно увеличивается все последние годы. Потери государственного бюджета Республики Казахстан возникают в связи с тем, что компании используют трансфертные цены с целью минимизации налоговых платежей в республике.

Для начала разберемся, что такое трансфертное ценообразование? Международная организация по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) дает следующее определение трансфертной цены: это цена, по которой компания предоставляет (продает) товары или нематериальную собственность, или услуги ассоциированной компании (связанной стороне).

Бизнес-структуры, транснациональные компании используют возможность управления трансфертными ценами в своих интересах. Схема работает просто: производственные компании поставляют продукцию по трансфертной цене, которая намного ниже рыночной, родственным сбытовым компаниям, зарегистрированным в оффшорной зоне (иностранной или внутренней). Сбытовики реализуют товар по рыночной цене, получая сверхприбыль, с которой не платятся налоги. По данным журнала «The Economist» на базе трансфертных цен сегодня осуществляется 30-50% мирового экспорта товаров и услуг. Используя механизм трансфертных цен, транснациональные корпорации добиваются снижения налоговой нагрузки в среднем на 10-15% [1]. К примеру, в сделках со связанными сторонами компании могут искусственно занижать экспортные цены на нефть, если в стране, откуда экспортируется нефть, налог на доход значительно выше, чем в стране, куда она импортируется. Закон о трансфертном ценообразовании позволяет уличить бизнес-структуры в занижении налоговых обязательств посредством злоупотребления трансфертными ценами и взыскать в госбюджет недоплаченные суммы.

С конца 1990-х годов правительство Казахстана принимает меры по решению данной проблемы на законодательному уровне. Первоначально положения о государственном контроле за применением трансфертных цен были включены в состав Налогового кодекса, в 2001 году был принят Закон Республики Казахстан N136 II от 5 января 2001 года «О государственном контроле при применении трансфертных цен» [2], с 1 января 2009 года в действие был введен Закон Республики Казахстан № 67-IV «О трансфертном ценообразовании» действующий и в настоящее время [3].

Между тем накопленный опыт налоговых и таможенных органов по проведению мониторинга сделок и проверок по трансфертному ценообразованию показал, что возникла необходимость внесения изменений и дополнений в законодательство по трансфертному ценообразованию с целью совершенствования механизма администрирования трансфертного ценообразования. В связи с этим в Закон Республики Казахстан № 67-IV «О трансфертном ценообразовании» были внесены поправки, которые вступили в силу 1 января 2010 года [3].

Несмотря на проделанную работу по совершенствованию нормативных правовых актов, регулирующих вопросы трансфертного ценообразования, в законодательстве Казахстана существуют серьезные пробелы, в связи с тем, что в Казахстане не действуют международные принципы регулирования трансфертного ценообразования. Во многих странах мира государственное регулирование вопросов трансфертного ценообразования основывается на принципах, которые подробно изложены в директивах ОЭСР. В директивах ОЭСР по трансфертному ценообразованию, конечно, прописаны не все нюансы, и многое остается на усмотрение законодателей и налоговых администраций в каждой отдельной стране. Однако принятие основополагающих принципов ОЭСР сняло бы множество вопросов.

Налоговые органы оппонируют: выявить и доказать ассоциированность компаний достаточно сложно, можно построить такую цепочку промежуточных фирм, что разобраться будет очень сложно. Поэтому налоговые органы считают, что следует проверять все сделки. Проверка всех сделок требует больших затрат и времени. Однако в мировой практике есть способы разрешения этого противоречия, без лишних и немалых затрат. К примеру, в международных стандартах финансовой отчетности (МФСО), к которым сейчас переходит и Казахстан, прописано обязательство для компаний - раскрывать ассоциированные структуры. Можно использовать и другие способы, чтобы обязать компании сообщать о связности компаний и установить ответственность за нарушение этого пункта. Кроме того, налоговые органы всегда могут воспользоваться правом получения информации о связанности компаний в соответствии с налоговыми конвенциями. Казахстан в настоящее время заключил конвенции с 37 странами.

Согласно Закону Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года проверки могут проводиться по всем сделкам, таким образом, и налоговый комитет, и компании тратят множество сил и времени. Во-вторых, нет возможности просто доказать, что использовалась рыночная цена, нельзя использовать обыкновенное сравнение сделки со связной стороной и независимой. Потому что проверяют и ту, и другую сделку. В-третьих, время, деньги и силы уходят на рассмотрение споров в суде. В-четвертых, для доказательства того, что цена была рыночной, нередко требуется представить документы и данные от независимых компаний-контрагентов. А эта информация во многих случаях является коммерческой тайной. Добиться получения такой информации, как правило, можно только от связных компаний.

Еще одна сложность это нулевой порог допустимого отклонения цены сделки от рыночной цены для некоторых категорий сделок, в том числе для сделок со связанными компаниями. В законе детально не прописано, как именно следует рассчитывать рыночную цену. Но когда перейдут, к примеру, на услуги, определить рыночную цену будет намного сложней. И нулевая погрешность, которую допускает закон, может привести в суд очень многие компании, в том числе честных налогоплательщиков. Так что необходимо внести поправки, по которым для всех видов сделок допустимым будет хоть какое-то отклонение от условной эталонной рыночной цены.

Так же хотелось бы упомянуть о поправках, внесенных в Закон РК «О трансфертном ценообразовании». Теперь с 1 января 2010 года в Закон внесли поправку в части того, что контролю подлежат международные деловые операции и к этим сделкам относятся экспорт и импорт товаров. В Закон внесено понятие котировальный период, то есть период ценообразования, который составляет не более тридцати календарных последовательных дней за которые опубликованы котировки цен на бирже, установленный в контракте на реализацию товара (работы, услуги), в течение которого, в соответствии с условиями сделки сторонами сделки определяется среднеарифметическое значение среднеарифметических ежедневных котировок цен на соответствующие биржевые товары (работы, услуги), а также небиржевые товары, цены на которые привязаны к котировкам на биржевые товары.

При реализации биржевого товара, предоставляется котировальный период 30 календарных дней. Котировальный период рассчитывается как среднеарифметическое значение среднеарифметических ежедневных котировок цен. При реализации небиржевого товара, который не привязан к биржевому товару, период определения рыночной цены будет являться один день, то есть получается  противоречивая ситуация. Какой-либо информация о рыночных ценах на товары, которые не котируются на биржах нет, то есть аналогичных поставщиков нет, и при этом, периодом определения рыночной цены оставлен один день, то есть внесенные поправки благоприятны не для всех экспортеров или импортеров.

Что же касательно услуг, работ. Биржи не публикуют ни экспедиторские услуги, ни монтажные работы. Например, заключая договор на приобретение 1 января, а услуга будет получена 25 января, то сроком определения рыночной стоимости остается прежний срок, то есть 25 января.

Кроме того, есть много непонятных аспектов и по другим товарам. Согласно статье 2 Закона котировальным периодом является 30 календарных дней, а статья 13 Закона гласит:

Получается, если Вы примените 35 дней котировального периода, то применение данного котировального периода идет в нарушения статьи 2 Закона, но не в нарушение статьи 13 Закона, из чего следует, что Налоговые органы на свое усмотрение будут определять, является ли данный котировальный период трансфертным или нет, так как одна статья позволяет это, а другая нет.

В статье 7 Закона затронуты вопросы по поводу отчетности и документация по мониторингу сделок. В данной статье определено, что участники сделок должны предоставить в уполномоченные органы информацию о марже, комиссионном (агентском) вознаграждении торгового брокера, трейдера или агента либо, компенсации за выполнение ими торгово-посреднических функций. При этом, участник сделки предоставляет информацию, раскрывающую составляющие маржи, если такая информация доступна участникам сделки, и в случае, если маржа включает в себя комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера, трейдера или агента, либо компенсацию за выполнение торгово-посреднических функций, уполномоченными органами эти составляющие не учитываются при осуществлении контроля. Весьма сложно утверждать  включает ли в себя маржа вознаграждение торгового брокера (трейдера, агента) или выполнение торгово-посреднических функций, так как покупатель определяет данные статьи одной цифрой в дифференциале. Уполномоченные органам необходимо будет разделять статью расходов по марже на несколько статей. Это весьма проблематично.

Законодателям необходимо руководствоваться основными целями законодательства по трансфертному ценообразованию предотвращение потерь государственного бюджета РК в международных деловых операциях, а также защита экономических интересов и национальной безопасности РК. Поэтому необходимо совершенствование методов и порядка контроля при применении трансфертных цен. Поправки в закон, которые конкретизируют условия возникновения контроля при применении трансфертных цен, а также непосредственный механизм его осуществления для устранения разночтений при применении отдельных положений законодательства по трансфертному ценообразованию позволит достигнуть этих целей. Также путем усиления государственного контроля при применении трансфертных цен будет предотвращена потеря государственного бюджета в международных деловых операциях.

Решение вопросов по трансфертному ценообразованию позволит устранить препятствия на пути формирования системы эффективной международной торговли и поможет избежать создания предпосылок для двойного налогообложения при экспорте казахстанских товаров.
Список литературы:

1. 
   Журнал The Economist «Механизм трансфертных цен» Декабрь, 2010.
   
2. 
   Налоговый кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.01.2011 г.).
   
3. 
   Закон РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV 
   
4. 
   Инструкция к Закону РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV.
   
5. 
   Закон Республики Казахстан N 136-II от 5 января 2001 года «О государственном контроле при применении трансфертных цен».
   
6. 
   Комментарий к Закону Республики Казахстан «О государственном контроле при применении трансфертных цен» N 136-II от 5 января 2001 года.
   
7. 
   «О государственном контроле при применении трансфертных цен» (Порохов Е.В., Бабкин С.Б., Анисимов В.А, Алматы 2001 год).
   
8. 
   Интернет материалы конференции «Актуальные вопросы трансфертного ценообразования в Республике Казахстан, проблемы и пути их решения» (Алматы, 2 октября 2006 г.).
   
9. 
   Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 26 марта 2009 года № 129 Об утверждении Правил о порядке взаимодействия уполномоченных органов при проведении контроля по вопросам трансфертного ценообразования.
   
10. 
    Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 12 февраля 2009 года № 63 Об утверждении Правил заключения Соглашения по применению трансфертного ценообразования.
    

университета им. Л. Н. Гумилева

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СТРУКТУРЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ И РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ
Берілген мақалада мемлекеттік қаржылық бақылау құрылымын жетілдіру және тиімді әрекет ететін нормативті – құқылы база құру мәселелері қарастырылып сонымен қатар мемлекеттік қаржылық бақылауды жүзеге асыратын өкілетті органдардың орны мен қызметі анықталған.
In this article were considered and revealed such urgent issues of improvement the structure of state’s financial supervision as: perfection its structure and creation effectively operating normative legal source, were determined the role and place of plenipotentiary agencies, realizing state’s financial supervision.
Основной задачей государства на сегодняшний день является формирование действенной системы государственного финансового контроля путем решения существующих проблем в определении перспективных направлений ее развития. Актуальность продиктована рядом факторов, а именно: увеличиваются объемы республиканского и местных бюджетов, растет число бюджетных, в том числе и инвестиционных программ, существенные объемы бюджетных средств выделяются на развитие реального сектора экономики и решение социальных задач государства.

Рассмотрение данного вопроса, как одного из приоритетных направлений государства, позволило выявить такие актуальные проблемы государственного финансового контроля, как: совершенствование его структуры и создание эффективно действующей нормативной правовой базы. Целесообразным является определение роли и места Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, ревизионных комиссий маслихатов как уполномоченного Правительством Республики Казахстан органа по внутреннему контролю, Комитета финансового контроля и государственных закупок РК.

Финансовый контроль – неотъемлемый элемент в структуре финансов, целью которого выступают полнота создания накоплений, увеличение ресурсных возможностей и сохранность их в целях удовлетворения интересов всех участников финансовых отношений. Обоснование его новой роли в управлении финансами в условиях стремительного преобразования общественно-экономической сферы взаимосвязано с функциями самого государства, от которых зависят объективность, результативность, эффективное использование всех финансовых ресурсов общества и конкретно государства. Финансовый контроль – реальная необходимость в системе управления государством.

Считается, что в Казахстане необходимо на тео­ретическом и практическом уровнях уделять повышенное внимание вопросам методологии и организации финансового контроля в целом, выработки механизма государственного финконтроля, определения эффективности работы органов финконт­роля, создания законодательной основы системы контроля.

Поскольку в настоящее время в системе прослеживается правовая неопределенность, неупорядоченность, а результаты недостаточно эффективны, сегодня очевидно, что правовая база государственного финансового контроля должна стать адекватной экономической реальности в соответствии с государственным устрой­ством страны и ее политики. Построение в Казахстане эффективной и отвечающей требованиям международных стандартов системы государственного финконтроля следует определить как стратегическую цель. Однако для этого необходимо усовершенствование структуры государственного финансового контроля.

Счетный комитет является государственным органом, осуществляющим внешний контроль за исполнением республиканского бюджета и непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту Республики Казахстан.

Основными задачами Счетного комитета являются:

1) контроль за соблюдением требований бюджетного законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих вопросы исполнения республиканского бюджета;

2) выполнение поручений Президента Республики Казахстан по вопросам, связанным с исполнением республиканского бюджета;

3) контроль за целевым и эффективным использованием средств республиканского бюджета, кредитов, государственных и гарантированных государством займов, предназначенных для выполнения государственных и отраслевых программ Правительства и других расходов в соответствии с единой бюджетной классификацией;

4) контроль за полнотой и своевременностью поступлений в республиканский бюджет.

Структуру Счетного комитета образуют Председатель, члены и аппарат Счетного комитета.

Состав Счетного комитета формируется в соответствии с подпунктом 7) статьи 44 и подпунктом 1) статьи 57 Конституции РК, в которых указывается, что состав СК формируется для контроля за исполнением республиканского бюджета. Однако сегодня конституционные положения Счетного комитета реализуются наполовину. Как отмечает председатель СК О. Оксикбаев: «На СК возложен контроль исполнения бюджета. Исполнение бюджета охватывает и его структуру – это доходы и расходы. СК полноценно, в меру своих возможностей осуществляет контроль за расходами, но нет такого контроля над доходами. СК просто анализирует на основе представленной ими информации исполнение бюджета и дает определенную оценку по доходной части. Но разовые проверки СК показывают, сколько проблем присутствует».

Сегодня активно внедряется мнение, что для правильной организации работы всей системы государственного финансового контроля необходимо принять отдельный закон о государственном финансовом контроле, который бы обеспечивал ее полноценное функционирование, регулировал взаимодействие органов государственного финансового контроля между собой и их взаимоотношения с другими государственными органами.

По мнению члена Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета Кайырбека Сейткулова данное мнение весьма спорно, поскольку такой закон уже принимался ранее в 2002 году и назывался «О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов». На тот момент этот закон был необходим, так как в нем определялась структура системы контроля за исполнением бюджетов, устанавливались функции государственных органов, осуществляющих этот контроль, прописаны отдельные параметры их взаимодействия. Однако, в нем присутствовал ряд недостатков, а именно — элементы дублирования функций государственных органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов, ревизионным комиссиям маслихатов не был придан статус государственных органов и некоторые другие упущения, которые выявились в ходе его применения. При разработке Бюджетного кодекса в 2004 году было принято решение о том, что необходимость в отдельном законе, регламентирующем контроль за исполнением бюджета, отпадает. Нормы государственного финансового контроля вошли в новый, по тем временам, Бюджетный кодекс, в котором были учтены отдельные недостатки предыдущего законодательства.

К тому же, в действующем законодательстве, регламентирующем деятельность системы государственного финансового контроля, не четко определены роль и функциональные обязанности уполномоченного Правительством органа по внутреннему контролю, которым в настоящее время является Министерство финансов Республики Казахстан. В результате Комитет финансового контроля и государственных закупок, являющийся структурным подразделением Министерства финансов, зачастую дублирует или подменяет функции Счетного комитета. При этом нарушаются принципы независимости и прозрачности государственного финансового контроля вследствие того, что Правительство поручает проведение контроля за исполнением республиканского бюджета своему органу, какой бы статус он ни имел. Это право закреплено Конституцией Республики Казахстан за СК. Например, отраслевые бюджетные программы, программы развития утверждает Правительство и одновременно поручает проведение контроля за их реализацией государственному органу, входящему в его состав. Получается, что Правительство как бы не доверяет внешнему контролю, уводит свою деятельность из его сферы. Данное положение принижает роль всей системы государственного финансового контроля. В свете проходящей административной реформы неоднократно затрагивался вопрос исключения дублирования на уровне Правительства. Однако проблема не решена.

Таким образом, несмотря на то, что в Казахстане впервые на законодательном уровне были определены основные направления развития системы финансового контроля, коллизии и пробелы все же остаются. И в этой связи, на сегодня итоги законопроекта РК "О Счетном комитете по контролю за исполнением республиканского бюджета", с учетом мнения заинтересованных госорганов свидетельствуют о необходимости придания правовой основы аналитической деятельности Счетного комитета, в рамках которой Счетный комитет наделен правомочиями проводить анализ исполнения республиканского бюджета, результатов контроля полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, целевого и эффективного использования бюджетных средств и активов государства, обобщать и исследовать причины и последствия выявленных нарушений исполнения республиканского бюджета. На основе результатов аналитической и методологической работы Счетным комитетом предполагается вырабатывать рекомендации по улучшению исполнения бюджета, повышению государственной дисциплины и совершенствованию нормативных правовых актов Республики Казахстан. Наряду с этим, существует необходимость и в установлении на законодательном уровне квалификационных требований к кандидатам на должность члена СК. Это диктуется все более усложняющимися задачами контроля в условиях совершенствования бюджетного процесса и налогового администрирования, направленных на повышение эффективности системы управления активами государства и финансовыми ресурсами. Актуальным вопросом является независимость финансирования СК, требуемого в соответствии с принципами международной организации INTOSAI (Международной организации высших органов финансового контроля). Это касается, прежде всего, проекта бюджета на содержание СК и процедуры его внесения в проект республиканского бюджета на соответствующий финансовый год в Парламент РК без корректировок и изменений со стороны Правительства, как это практикуется в Швейцарии, России, Германии, Польше и других странах. Целесообразным также является придание ревизионной комиссии статуса самостоятельного органа. О. Оксикбаев отметил, что государственные деньги нельзя делить на муниципальные и республиканские. Они государственные. И контроль за исполнением бюджета должен быть одинаковым и на местах и в столице. Но на сегодняшний день очень много примеров коррупции возникает в связи с этим. Законом надо установить за СК право выработки и соблюдения единой методологии в сфере внешнего государственного финансового контроля, а также утверждение типовых положений ревизионных комиссий маслихатов. Такая норма диктуется необходимостью совершенствования и единообразного правоприменения соответствующих норм системы государственного финансового контроля и выстраивания четких взаимоотношений между ними.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что принятие вышеуказанных основных положений будет способствовать систематизации на законодательном уровне имеющихся правовых коллизий и устранению правового вакуума в сфере деятельности Счетного комитета и иных органов финансового контроля, предоставит общественности точную и всеобъемлющую информацию о результатах деятельности Счетного комитета, а также позитивно скажется на поддержании существующего профессионального уровня Счетного комитета.
Проведение обозначенных выше мероприятий позволит значительно повысить результативность и эффективность системы государственного финансового контроля.