А. Мырзахметов атында

БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

В основе планирования и контроля лежит анализ финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе управленческого учета.

В общем случае выделяют следующие этапы процесса финансового планирования:

• 
  анализ инвестиционных возможностей и возможностей финансирования, которыми располагает коммерческая организация;
  
• 
  прогнозирование последствий текущих решений, чтобы избежать неожиданностей и понять связь между текущими и будущими решениями;
  
• 
  обоснование выбранного варианта из ряда возможных решений (этот вариант и будет представлен в окончательной редакции плана);
  
• 
  оценка результатов, достигнутых организацией, в сравнении с целями, установленными в финансовом плане [1, с. 454].
  

Бюджетирование как управленческая технология включает три составные части:

• 
  технологию бюджетирования, включающую виды и форму бюджетов, целевые показатели (систему финансово-экономических показателей, на основе которых строятся бюджеты), порядок консолидации бюджетов в сводный бюджет организации;
  
• 
  организацию процесса бюджетирования, предусматривающую формирование финансовой структуры коммерческой организации (определяются центры финансовой ответственности – объекты бюджетирования), бюджетного регламента, этапов бюджетного процесса, графика документооборота, системы внутренних нормативных документов (положений, должностных инструкций и пр.);
  
• 
  использование информационных технологий, позволяющих только разработать различные сценарии будущего финансового состояния организации (или отдельного бизнеса), но и осуществлять оперативный сбор, обработку и консолидацию фактических данных, необходимых для бюджетного контроля. Применение информационных технологий в области бюджетирования возможно лишь при наличии сплошного управленческого учета [1, с. 422].
  

Цель первого этапа – разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность за исполнение бюджетов и контролировать источники возникновения доходов и расходов.

На втором этапе определяется общая схема формирования сводного, или общего, бюджета организации.

В результате проведения третьего этапа формируется учетно-финансовая политика организации, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и операционного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и контроле (мониторинге) выполнения бюджетов.

Цель четвертого этапа – разработка регламента планирования, определяющего процедуры планирования, мониторинга и анализа причин невыполнения бюджетов, а также текущей корректировки бюджетов.

Пятый этап (внедрение системы бюджетирования) включает работы по составлению операционного и финансового бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям организации.

Успех внедрения системы бюджетирования в организации зависит как от тщательности проработки всех регламентов и процедур составления и контроля исполнения бюджетов, так и от уровня квалификации менеджеров, отвечающих за бюджетирование. В любом случае к моменту запуска бюджетирования в организации должна существовать тщательно отлаженная система управленческого учета.

Чтобы система бюджетирования была эффективной, необходимо наличие ряда условий:

• 
  методологической и методической основы для разработки, контроля и анализа бюджета;
  
• 
  эффективной технологии согласования бизнес-плана, разрабатываемого на высших уровнях коммерческой организации, с бюджетами, формируемыми «сверху вниз», их консолидации и контроля их исполнения;
  
• 
  целостности и достоверности данных при их передаче «снизу вверх»;
  
• 
  доступа к оперативным данным о состоянии бизнеса для принятия обоснованных управленческих решений;
  

• 
  грамотных специалистов (линейных менеджеров и сотрудников структурных подразделений), готовых поддерживать бюджетный процесс;
  
• 
  автоматизации расчетов, в том числе наличии в интеграции с системами управления ресурсами организации и внешними источниками данных [2, с. 72].
  

В условиях рыночной экономики управление финансами становится, наверное, наиболее сложной задачей, стоящей перед управленческим персоналом любой компании независимо от сферы и масштабов ее деятельности. Причины этого определяются смещением приоритетов в объектах и целевых установках системы управления в условиях рыночной экономики. Как известно, укрупненными и относительно самостоятельными экономическими объектами, составляющими сферу приложения общих функций управления, являются денежные средства (точнее, финансовые ресурсы), трудовые ресурсы, средства и предметы труда. Как правило, в отечественных экономических исследованиях приоритеты в управлении этими объектами не расставлялись. В условиях централизованно планируемой экономики такой подход был понятен и вполне естествен. Присущие этому типу экономики тотальное планирование, а также лимитированность ресурсов с необходимостью предусматривали введение жесткого их нормирования. Свобода в манипулировании ресурсами, их взаимозамещении была весьма ограниченной. Кроме того, организации были поставлены в жесткие финансовые рамки и потому не могли выбирать наиболее рациональную (по их субъективному мнению, естественно) структуру всех используемых ресурсов. При внедрении элементов рыночной экономики эти ограничения в значительной степени снимаются (отменяются лимиты, снижается роль централизованного снабжения и др.), а эффективное управление как раз и предполагает оптимизацию ресурсного потенциала организации. В этой ситуации резко повышается значимость эффективного управления финансовыми ресурсами. От того, насколько эффективно и целесообразно они трансформируются в основные и оборотные средства, а также в средства стимулирования рабочей силы, зависит финансовое благополучие организации в целом, ее владельцев и работников. Финансовые ресурсы приобретают, таким образом, первостепенное значение, поскольку это – единственный вид ресурсов организации, трансформируемый непосредственно и с минимальным временным лагом в любой другой вид ресурсов [1, с. 4].

Стратегия управления заключается в выборе и обосновании политики эффективного размещения финансовых средств коммерческой организации, тактика управления – в конкретизации поставленных целей в виде системы планов и их ресурсного обеспечения по различным параметрам (временному, материально-техническому, информационному, кадровому и т.д.). В зависимости от горизонта планирования состав и структура используемых или планируемых к использованию ресурсов существенно различаются. Так, если весь объем ресурсов на каждом уровне управления (стратегический, тактический, оперативный) условно принять за единицу, то на стратегическом уровне (срок более 1 года) большая доля будет приходиться на финансовые ресурсы; напротив, на оперативном уровне (определяется продолжительностью технологии производственного процесса и учетного цикла) большая доля будет приходиться на материальные и трудовые ресурсы. Следовательно, можно сделать два основных вывода [1, с. 105].

Во-первых, с позиции стратегии и тактики управление финансовыми ресурсами является решающим для определения степени благосостояния организации и перспектив ее развития.

Во-вторых, финансовые ресурсы, как основной компонент системы бухгалтерского учета, представляют собой ведущее связующее звено между учетом и управлением.
Для достижения этой цели в рамках управления финансами компании должны приниматься решения по трем ключевым направлениям:

• 
  инвестиционная политика;
  
• 
  управление источниками средств (то есть откуда брать средства и какова оптимальная структура источников финансирования);
  
• 
  дивидендная политика.
  

Приведенная логика выделения разделов может быть наглядно интерпретирована с помощью баланса компании, представляющего собой одну из моделей описания ее имущественного и финансового положения: актив баланса показывает, во что инвестированы средства компании; пассив – каковы источники этих средств.

Из рассмотрения баланса наглядно видно, что каждое из трех вышеописанных ключевых направлений может быть далее структурировано с той или иной степенью детализации. В частности, инвестиционная политика включает в себя не только управление финансовыми активами, но и основными средствами и оборотными активами, а также оценку инвестиционных проектов.

Управление финансами любого объекта подразумевает оценку производственных и финансовых направлений его деятельности, поиск и мобилизацию источников средств для обеспечения этой деятельности и финансовые расчеты.

Управление оборотными активами включает в себя такие самостоятельные и жизненно важные для любой компании подразделы, как управление запасами, управление дебиторской задолженностью и управление денежными средствами. Несмотря на то, что в отношении последовательности изложения материалов указанных разделов единой точки зрения не существует, все они представлены в любом классическом западном учебнике по финансовому менеджменту.

В заключение отметим, что методика формирования бюджета – эффективный инструмент планирования гибкого развития предприятия [3, с. 53]. Она представляет собой систему методологических указаний по определению основных экономических показателей развития предприятия, их нормативов и форм для их расчета и может быть рекомендована для использования на любом предприятии.

1. 
   Беляева С.Г., Кошкина В.И. Теория и практика антикризисного управления. - Москва: Юнита, 2007.
   
2. 
   Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. - Москва: Юнити-Дана, 2007.
   
3. 
   Бюджетирование: теория и практика: учебное пособие / Л.С. Шаховеная, В.В. Хохлов, О.Г. Кулекова [и другие] - М.: Кнорус, 2009.
   

Кокшетауский университет имени Абая Мырзахметова

В целом по Акжарскому району Северо-Казахстанской области за 2012 год поступило налогов и других обязательных платежей в бюджет 607 154,0 тыс. тенге, в том числе в республиканский бюджет – 140,587,8 тыс. тенге, в местный бюджет – 466 566,1 тыс. тенге. Прогнозы всех уровней бюджетов исполнены выше 100%. Обеспечен темп роста поступлений: в 2012 году было собрано на 59 959,9 тыс. тенге больше чем 2011 году (в Республиканский бюджет поступило больше на 28 471,7 тыс. тенге, в Местный бюджет – на 31 488,2 тыс. тенге).

Основное направление, в котором сегодня работают налоговые органы - это обеспечение исполнения доходной части бюджета путем усиления администрирования налогов и платежей. Большая роль сейчас отводится камеральному контролю: путем анализа и сопоставления налоговой отчетности и информации уполномоченных органов изыскиваются дополнительные поступления в бюджет. Так, за 2012 год по результатам камерального контроля поступило в бюджет 2,7 млн. тенге (в том числе по автоматизированному камеральному контролю по НДС – 756,7 тыс. тенге). Совместно проведенная работа с органами исполнительной власти, уполномоченными органами дала результаты в виде дополнительно поступивших налогов в местный бюджет в сумме 1,7 млн. тенге.

Одним из этапов налогового контроля является выход на проверки. Выбор плательщиков осуществляется с использованием Системы управления рисками, которая учитывает вероятность неисполнения или неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщика. В результате выход на проверки осуществляется строго по Плану, утверждаемому 1 раз год [1].

На сегодняшний день налоговое администрирование Республике Казахстан вышло на качественно новый этап развития, уже реализован ряд масштабных реформ – в частности принят Новый налоговый кодекс, который существенно приближает налоговую систему Казахстана к международной практике. Совершенствование налогового законодательства осуществляется постоянно внесением изменений и дополнений с целью улучшения налогового администрирования и уточняющих поправок для однозначного понимания норм налогового законодательства.

Законом РК от 26 декабря 2012 г. №61-V в Налоговый кодекс внесены изменения и в части налогового администрирования.

Внесены изменения по установлению упрощенного порядка ликвидации отдельных категорий юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, соответствующих определенным условиям, в статьях 37-1 и 43 Налогового кодекс (далее НК).

Изменениями в статью 34 НК устанавливается порядок погашения налоговой задолженности, в соответствии с которым в первую очередь, подлежит погашению сумма недоимки, затем начисленные пени и суммы штрафов.

Главой 6 НК внесены изменения и дополнения, предусматривающие возможность для налогоплательщиков изменения срока исполнения налогового обязательства по уплате начисленных налогов (кроме налогов, удерживаемых у источника выплаты, акцизов и налога на добавленную стоимость на импортируемые товары), других обязательных платежей в бюджет и (или) пеней, указанных в уведомлении о результатах налоговой проверки, без залога и банковской гарантии на срок до тридцати шести календарных месяцев [2].

Данная норма применяется в отношении налогоплательщиков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность не менее пяти лет и коэффициент налоговой нагрузки которых за календарный год, предшествующий году подачи заявления об изменении сроков исполнения такого налогового обязательства, не ниже среднеотраслевого значения, установленного уполномоченным органом (вводится в действие с 01.01.2014 года.).

В статью 52 НК внесены изменения, предусматривающие, что действие решения об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет и (или) пеней, прекращаются в случае нарушения сроков исполнения таких обязательств или подачи жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки в течение срока, указанного в решении органа налоговой службы об изменении исполнения налогового обязательства по уплате начисленных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет и (или) пеней.

В статьи 558, 608 НК внесены изменения, устанавливающие обязанность налогового органа по размещению на сайте уполномоченного органа информации о налогоплательщике, в отношении которого налоговым органом на основании акта налогового обследования зафиксировано отсутствие по месту его нахождения либо почтовой или иной организацией связи возвращено уведомление в связи с отсутствием налогоплательщика по месту его нахождения. Данная норма вводится в действие с 01.07.2013 года.

В статьях 558, 571 НК уточнен порядок снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость плательщиков НДС, у которых отсутствуют открытые банковские счета. В соответствии с указанным порядком такие налогоплательщики подлежат снятию с регистрационного учета по НДС со дня истечения двадцати рабочих дней, предоставляемых налогоплательщику для предоставления пояснения о причинах отсутствия по месту нахождения на момент проведения налоговым органом налогового обследования.

В статью 562 НК внесено изменение, предусматривающее порядок регистрации в качестве налогоплательщика иностранца или лица без гражданства, приобретающего имущество в Республике Казахстан, являющееся объектом обложения налогом на имущество, транспортные средства или земельного налога.

В статье 564 НК уточнен порядок исключения из государственной базы налогоплательщиков физических лиц, выезжающих из Республики Казахстан на постоянное место жительства, а также иностранцев и лиц без гражданства, у которых прекращено право на объекты обложения налогом на имущество, транспортные средства или земельного налога.

Изменениями в статьи 565, 566 НК для налогоплательщиков предусмотрено право постановки на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, а также вносить изменения в регистрационные данные путем подачи налогового заявления в электронном виде. При этом исключается обязанность налоговых органов по выдаче свидетельства о постановке на регистрационный учет в качестве частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката [3].

Изменениями в статьи 577, 578 Налогового кодекса регламентирован порядок постановки/снятия на (с) регистрационный (-ого) учет (-а) по месту нахождения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, структурных подразделений, признанных по решению юридического лица самостоятельными плательщиками налога на имущество, земельного налога и других обязательных платежей в бюджет в соответствии с особенной частью Налогового кодекса.

Путем исключения пункта 4 статьи 577 отменена обязанность налогоплательщиков по представлению нотариально засвидетельствованных копий правоустанавливающих, идентификационных или иных документов, подтверждающих владение, пользование и (или) распоряжение объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением либо прекращение прав на такие объекты [4].

Новый, недавно принятый, составленный с учётом предыдущих ошибок и неудач, Налоговый кодекс 2013, разработан Правительством РК. Несомненно, он является прогрессивным законодательным актом, по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством, и создал более благоприятный правовой режим для налогоплательщиков. Однако уже с первых дней действия нового Налогового кодекса встал вопрос о внесение в него дополнений и изменений. Так в соответствии со статьей 36 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусмотрена отмена с 1 января 2013 года специального налогового режима на основе разового талона, но при это не учтена та категория налогоплательщиков, которые действительно имеют разовые доходы. Так, например, если физическое лицо захочет реализовать что-либо из личного хозяйства(баранину, гусей и т.д.) которых он реализует в течении 2-3 дней ему необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и оплатить пенсионные и социальные отчисления за месяц, не считая регистрационного сбора за регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в размере 2 месячных расчетных показателей. Как быть такой категории налогоплательщиков?

Улучшения в налоговой системе, такие процедуры, как налогоплательщики имеют возможность представлять всю налоговую отчетность, налоговые заявления в электронном виде и получать результаты ее приема и обработки в налоговом органе. Возможность не выходя из дома зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя через Кабинет налогоплательщика и т.д. [5].

Необходимо обмениваться знаниями, отправлять сотрудников налоговых органов на стажировку в Зарубежье, изучать зарубежные налоговые кодексы, что бы принять самые лучшие меры в области налоговой системе.

Признавая необходимость восприятия опыта налогообложения на Западе, следует, однако, соблюдать баланс интересов и государства и тех, кто платит налоги.

Можно надеяться, что с принятием более совершенного налогового кодекса налоговая система Казахстана выйдет на более высокий уровень и тем самым будут созданы благоприятные условия для развития нашей экономики.
ЛИТЕРАТУРА

1. 
   Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2013 года) // www.salyk.kz.
   
2. 
   В.Л. Назарова, Д.А. Фурсов и др. Управленческий учет. Алматы, «Экономика», 2004 г. - 430 с.
   
3. 
   Васин Ю.В. Эффективные программы лояльности. Как привлечь и удержать клиентов / Васин Ю.В., Лаврентьев Л.Г., Самсонов А.В. - 3-е изд. - М.: «Алпина Бизнес Букс», 2006. - 152 с.
   
4. 
   Хамитова Н.Н, Мухамеджанов Б.Г., Бектемисова С.Т. Формирование частного предпринимательства в условиях перехода к рынку (на примере Республики Казахстан). Алматы: Институт экономики ПАН РК, Конгресс предпринимателей Казахстана, - Алматы, 2010, - 23 с.
   
5. 
   Каплан М.Б., Роберт С.Д. Организация, ориентированная на стратегию. - М.: Олимп-Бизнес, 2011. - 392 с.
   

УДК336.027

ФИНАНСАМИ РЕГИОНАЛЬНЫМИ И МЕСТНЫМИ ОРГАНАМИ